Avanzada 2

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los ingresos ordinarios y los costos
relacionados con los contratos de construcción.

Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a
cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la
actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes
periodos contables, por tanto, la cuestión fundamental al
contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos ordinarios y los costos que
cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo
largo de los cuales se ejecuta.

LA
ENNUMERACION
DE TODAS LAS FECHA DE LA
NOMBRE Y EL OBJETIVO DEL
CONTRATA: PARTES ESCRITAS FIRMA DEL
DOMICILIO CONTRATO
Y/O GRAFICASE ACUERDO
QUE INTEGRAN
EL CONTRATO

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para
la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su
diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización.

Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el
contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y
en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan
los costos.

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el
que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos
previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad
fija.

Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo
activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una
carretera, un barco o un túnel.

Un contrato de construcción
puede, asimismo, referirse a la
construcción de varios activos que
estén íntimamente relacionados
entre sí o sean interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y
función, o bien en relación con su
último destino o utilización;

ejemplos de tales contratos son los de
construcción de refinerías u otras
instalaciones complejas
especializadas.

Para los propósitos de esta Norma, el término
contratos de construcción incluye:

(a) los contratos de prestación de servicios que estén
directamente relacionados con la construcción del
activo, así
(b) los contratos para la demolición o rehabilitación de
activos, y la restauración del entorno que puede seguir
a la demolición de algunos activos.

Las fórmulas que se utilizan en los contratos de
construcción son variadas, pero para los propósitos de
esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y
contratos de margen sobre el costo.

Agrupación y segmentación de los
contratos de construcción:

No obstante, en ciertas circunstancias
y a fin de reflejar mejor la esencia
económica de la operación, es
Los requisitos contables de esta
necesario aplicar la Norma
Norma se
independientemente a los
aplican, generalmente, por separado
componentes identificables de un
para cada contrato de construcción.
contrato único, o juntar un grupo de
contratos a efectos de su tratamiento
contable.

Cuando un contrato (b) cada activo ha
cubre varios activos, la estado sujeto a
(a) se han recibido
construcción de cada negociación separada, y (c) pueden identificarse los
propuestas económicas
uno de ellos debe el constructor y el ingresos y costos de cada
diferentes para cada
tratarse como un cliente han tenido la activo.
activo
elemento separado posibilidad de aceptar o
cuando: rechazar la parte del
contrato relativa a cada
uno de los activos, y

(a) El grupo de contratos se negocia como un único
paquete;
Un grupo de contratos, que procedan de un (b) los contratos están tan íntimamente relacionados
cliente o de varios, debe ser tratado como un que son, efectivamente, parte de un único proyecto
único contrato de construcción cuando: con un margen de beneficios genérico para todos
ellos, y (c) los contratos se
ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia
continua.

Un contrato puede contemplar, a
(a) El activo difiere significativamente
voluntad del cliente, la construcción
en términos de diseño, tecnología o
de un activo adicional a lo pactado
función del activo o activos cubiertos
originalmente, o puede ser modificado
por el contrato original, o
para incluir la construcción de tal
(b) el precio del activo se negocia sin
activo. La construcción de este activo
tener como referencia el precio fijado
adicional debe tratarse como un
en el contrato original.
contrato separado cuando:

(a) el importe inicial del ingreso acordado en el
contrato, y

(b)cualquier modificación en el trabajo
contratado, así como reclamaciones o incentivos:

(i) en la medida que sea probable que de los
mismos resulte un ingreso, y

(ii) siempre que sean susceptibles de medición
fiable.

 Los ingresos del contrato se miden
por el valor razonable de la
contraprestación recibida o por
recibir. La medición de los ingresos
procedentes del contrato estará
afectada por diversas
incertidumbres, que dependen del
desenlace de hechos futuros.

 Una modificación es una
instrucción del cliente para
cambiar el alcance del trabajo que
se va a ejecutar bajo las condiciones
del contrato. Una modificación
puede llevar a aumentar o
disminuir los ingresos procedentes
del contrato.

 Una reclamación es una cantidad
que el contratista espera cobrar del
cliente, o de un tercero, como
reembolso de costos no incluidos
en el precio del contrato. La
reclamación puede, por
ejemplo, surgir por causa de que el
cliente haya causado
demoras, errores en las
especificaciones o el diseño, o bien
por causa de disputas referentes al
trabajo incluido en el contrato.

 Los pagos por incentivos son
cantidades adicionales
reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase
determinados niveles de ejecución
en el contrato.

Los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente
con el contrato específico;

(b) los costos que se relacionen con la
actividad de contratación en general, y
pueden ser imputados al contrato específico.

(a) costos de mano de obra en el
(c)Depreciación de las
Los costos que se relacionan lugar de la
(b) costos de los materiales propiedades, planta y equipo
directamente con cada contrato construcción, comprendiendo
usados en la construcción; usados en la ejecución del
específico incluirán: también la supervisión que allí se
contrato.
lleve a cabo;

 Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de
contratación en general, y pueden ser imputados a cada
contrato específico, incluyen los siguientes:
 (a) seguros
 (b) costos de diseño y asistencia técnica no
relacionados directamente con ningún contrato
específico.

 Entre los costos que son
específicamente atribuibles al
cliente, bajo los términos
pactados en el contrato de
construcción, se pueden
encontrar algunos costos
generales de
administración, así como
costos de desarrollo, siempre
que el reembolso de los
mismos esté especificado en el
acuerdo convenido por las
partes.

 Los costos que no puedan ser
atribuidos a la actividad de
contratación, o no puedan ser
distribuidos a los contratos
específicos, se excluirán de los
costos del contrato de
construcción. Entre tales
costos a excluir se encuentran:

 (a) los costos generales de
administración, para los que no
se haya especificado ningún
tipo de reembolso en el
contrato;
 (b) los costos de venta;
 (c) los costos de investigación y
desarrollo para los que, en el
contrato, no se especifica
reembolso alguno.

Los costos del contrato comprenden todos los costos
atribuibles al mismo desde la fecha en que éste se
conviene en firme, hasta el final de la ejecución de la obra
correspondiente.

Reconocimiento de ingresos y gastos Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminación de la actividad producida
por el contrato en la fecha de cierre del balance. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del
contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes
condiciones:

(a) Puedan medirse razonablemente los ingresos totales del contrato;

(b) es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados
del contrato.

En el caso de un contrato • (a) es probable que la empresa
de margen sobre el obtenga los beneficios económicos
costo, el desenlace del derivados del contrato, y
contrato de construcción (b) los costos atribuibles al
puede ser estimado con contrato, sean o no
específicamente
suficiente fiabilidad reembolsables, pueden ser
cuando se cumplen todas claramente identificados y medidos
y cada una de las de forma fiable.
siguientes condiciones:

Bajo el método del porcentaje de
terminación, los ingresos del
contrato se reconocen como tales, en
(a) Los derechos de disposición de
el estado de resultados, a lo largo de
cada una de las partes contratantes
los periodos contables en los que se
sobre el activo a construir;
lleve a cabo la ejecución del
(b) la contrapartida a satisfacer, y
contrato. La empresa
(c) la forma y plazos de pago.
es, generalmente, capaz de hacer
estimaciones fiables tras negociar
un contrato en el que se establecen:

Cuando se determina el estado de realización del contrato
por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo se
incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo
efectivamente ejecutado hasta dicho momento.

Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son los
siguientes:

(a) costos que se relacionen con la actividad futura
derivada del contrato, tales como los costos de materiales
que se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en sus
proximidades para ser usados en la misma, que sin
embargo no se han instalado, usado o aplicado todavía en
la ejecución, salvo si tales materiales se han fabricado
especialmente para el contrato.

Los costos del contrato que (a) No se puede forzar (b) la terminación está
no sean de probable plenamente su sujeta al desenlace de una
recuperación, se llevan a cumplimiento, esto es, que sentencia o un acto
resultados del periodo su validez está seriamente legislativo pendiente.
inmediatamente. Ejemplos cuestionada;
de circunstancias en las
que tal recuperabilidad
puede no ser
probable, donde los costos
del contrato pueden
requerir su cargo
inmediato a resultados, se
dan en aquellos contratos
donde:

 Cuando sea probable que los costos totales del contrato
vayan a exceder de los ingresos totales derivados del
mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del
periodo.
La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia
de:
 (a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el estado de realización de la actividad del contrato;
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros
contratos, siempre que aquéllos y éste no sean tratados
como uno sólo a efectos contables.

Por tanto, el efecto de
un cambio en las
El método del
estimaciones de los
porcentaje de obra
ingresos o costos del
realizada se aplicará
contrato en cuestión, o
acumulativamente, en
el efecto de un cambio
cada periodo contable, a
en el desenlace
las estimaciones de
esperado del
ingresos y costos totales
contrato, serán tratados
hasta la fecha.
como cambios en las
estimaciones contables.

Información a revelar
(a) el importe de los
La empresa debe
ingresos del contrato
revelar, en sus estados
reconocidos como tales
financieros, información
en el periodo;
sobre:

(b) los métodos
utilizados para (c) los métodos usados
determinar la porción de para determinar el grado
ingreso del contrato de realización del
reconocido como tal en contrato en curso.
el periodo;

La empresa debe
revelar, para los
contratos en curso
en la fecha de
cierre, cada una de
las siguientes
informaciones:

(b) la cuantía de los
anticipos
recibidos, y

(a) La cantidad
acumulada de costos
incurridos, y de
ganancias (c) la cuantía de las
reconocidas (menos retenciones en los
las correspondientes pagos.
pérdidas
reconocidas) hasta la
fecha;

• (a) Los activos que representen
cantidades, en términos
La empresa debe brutos, debidas por los clientes por
informar, en los estados
financieros, sobre: causa de contratos de construcción;

• (b) los pasivos que representen
cantidades, en términos
brutos, debidas a los clientes por
.
causa de estos mismos contratos.

 La cantidad bruta debida por los
clientes, por causa de los
contratos, es la diferencia entre:

 (a) los costos incurridos más las
ganancias reconocidas en
resultados, y
(b) la suma de las pérdidas
reconocidas en resultados y las
certificaciones realizadas y
facturadas para aquel conjunto de
los contratos en curso, en los
cuales los costos incurridos más
las ganancias reconocidas (menos
las correspondientes pérdidas
reconocidas) excedan a los
importes de las certificaciones de
obra realizadas y facturadas.

La empresa informará, acerca de
cualquier ganancia o pérdida
contingente, de acuerdo con la
NIC 10, Contingencias y Hechos
Ocurridos después de la Fecha del
Balance.

Las pérdidas y ganancias de tipo
contingente pueden surgir de
circunstancias tales como los
costos derivados de
garantías, reclamaciones, multas
u otras pérdidas eventuales.

Fecha de vigencia

Esta Norma Internacional
de Contabilidad tendrá
vigencia para los estados
financieros que cubran
periodos que comiencen
en o después del 1 de
enero de 1995.

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