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Codigo tributario
El documento describe los principios constitucionales tributarios en Perú, incluyendo el principio de legalidad, reserva de ley, igualdad y no confiscatoriedad. También explica conceptos como la obligación tributaria, deudor tributario, responsable tributario, y formas de extinción de la obligación tributaria como pago, compensación y condonación.
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- 2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS Elartículo 74 de la Constitución contiene las facultades y limitaciones que, en el ejercicio del Poder Tributario detenta el Estado: PRINCIPIO DE LEGALIDAD Plantea la exigencia de una norma con rango de ley para la creación, modificación, o derogación de los tributos, e incluso para establecer exoneraciones respecto del tributo creado. Y en el caso preciso de aranceles y tasas, el Poder Ejecutivo ejercerá su potestad tributaria mediante Decretos Supremos.
- 3. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS PRINCIPIODE RESERVA DE LEY Atiende a que los elementos fundamentales del tributo solo pueden ser creados, regulados e introducidos al ordenamiento jurídico, a través de una Ley o norma de rango análogo. Elemento Personal - ¿A Quién gravo? Elemento Material - ¿Qué gravo? Elemento Espacial - ¿Dónde gravo? Elemento Temporal - ¿cuándo gravo?
- 4. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS PRINCIPIODE IGUALDAD La norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen la misma capacidad contributiva. En efecto, si el tributo debe ser aplicado en forma simétrica y equitativa entre sujetos que se encuentran en una misma condición, no habría limitación para tratar de manera diferenciada a quienes están en situaciones disímiles. Tal es el caso del Impuesto a la Renta que grava a las personas naturales por su renta de trabajo, donde se aplica tasas progresivas acumulativas diferencias de 15%, 21% y 30% de acuerdo con su base imponible.
- 5. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS PRINCIPIODE NO CONFISCATORIEDAD Es el límite impuesto al Estado para que en ejercicio de su potestad tributaria no afecte el derecho de propiedad de los particulares. El examen de la confiscatoriedad se debe realizar teniendo en consideración las circunstancias que rodean a cada caso concreto, el cual debe efectuarse en sede jurisdiccional.
- 6. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS PRINCIPIODE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Es el límite impuesto al Estado para que en el ejercicio de su potestad tributaria no vulnere los derechos fundamentales del contribuyente, tales como: la intimidad personal, el secreto bancario y la reserva tributaria, el secreto profesional, la inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y tránsito, debido proceso, propiedad, entre otros.
- 7. ESTADO TRIBUTO INSTRUMENTO LEGAL POTESTAD Poderlegislativo Impuestos y contribuciones Ley del Congreso Originaria Poder Ejecutivo Impuestos y contribuciones Decreto Legislativo Delegada Poder Ejecutivo Tasas y aranceles Decreto Supremo Originaria Gobiernos locales Tasas y contribuciones Ordenanza Municipal Originaria Gobiernos Regionales Tasas y Contribuciones Ordenanza Regional Originaria EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
- 8. El Sistema TributarioPeruano Derecho Tributario y Código Tributario Tributos Ley Penal Trib.- Ley Delitos Aduaneros GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES OTRAS ENTIDADES Impuesto a la Renta IGV ISC Nuevo RUS ITF ITAN Imp.Juegos Casino y Maq. Trag. IVAP Imp Extr. Prom.Des.Tur.Nac. Derechos Arancelarios Tasas Imp. Predial Imp. Alcabala Imp. a los Juegos Imp. a las apuestas Imp. al Patrimonio Vehicular Imp. a los Esp.Públicos No Deportivos IPM Imp. al Rodaje Imp. a las Embarcaciones de Recreo Tasas Contribución Esp. Por obras Públicas SENATI SENCICO ESSALUD ONP Ámbito de Aplicación El Código Tributario rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos del Sistema Tributario Peruano Impuesto Especial a la minería
- 9. CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓNDE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS CONTRIBUCIONES TASAS TRIBUTO El Rendimiento de los tributos distintos a los Impuestos, no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación
- 10. CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓNDE LOS TRIBUTOS IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del fisco: por ejemplo el IGV, Impuesto a la Renta.
- 11. CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓNDE LOS TRIBUTOS CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Por ejemplo Contribución de Mejora, Contribución a Essalud
- 12. CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓNDE TRIBUTOS TASAS Arbitrios Son tasas que se pagan por la Prestación o mantenimiento de un servicio público Derechos Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso O aprovechamiento de bienes públicos. Licencias Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control
- 13. CÓDIGO TRIBUTARIO: FUENTESDEL DERECHO TRIBUTARIO Las Disposiciones Constitucionales Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el presidente de la República. Por ejemplo Convenios para evitar la doble imposición: Decisión 578, Perú-Canadá, Perú-Chile, Perú-Brasil Las leyes tributarias y normas de rango equivalente Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias La jurisprudencia Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración tributaria La doctrina jurídica
- 14. CÓDIGO TRIBUTARIO: CONCEPTODE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Vínculo Jurídico ESTADO Acreedor Deudor Características •Obligación ex lege: nace de la ley •Genera una relación jurídica de Derecho Público •Objeto: cumplimiento de prestación tributaria (obligación de dar) •Es exigible coactivamente (Estado actúa con Ius Imperium)
- 15. CÓDIGO TRIBUTARIO: NACIMIENTODE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. Hipótesis de incidencia Personal - ¿Quién? Material - ¿Qué? Espacial - ¿Dónde? Temporal - ¿cuándo? Plano abstracto Hecho generador Plano concreto o fenoménico Nacimiento de la obligación tributariaNacimiento de la obligación tributaria Aspectos SUBJUNCIÓN
- 16. CÓDIGO TRIBUTARIO: EXIGIBILIDADDE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Cuando debe ser determinado por el contribuyente Cuando debe ser determinado por la Administración Tributaria Desde el día siguiente del plazo fijado en el cronograma de pagos aprobado Por SUNAT Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que determine la deuda tributaria
- 17. CÓDIGO TRIBUTARIO: CRONOGRAMADE PAGOS
- 18. CÓDIGO TRIBUTARIO: ELACREEDOR TRIBUTARIO El acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria •Gobierno Central •Gobierno Regional •Gobierno Municipal •Entidades de Derecho Público cuando la ley les asigne la tal condición (SENCICO, SENATI)
- 19. CÓDIGO TRIBUTARIO: ELDEUDOR TRIBUTARIO Deudor Tributario Contribuyente Responsable Sujeto que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la Obligación Tributaria Sujeto que sin tener la condición de Contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste
- 20. CÓDIGO TRIBUTARIO: ELRESPONSABLE TRIBUTARIO Responsables (Sujetos pasivos de hecho) Agente retenedor: Por ejemplo el empleador en el caso de las rentas de 5ta. categoría Agente de percepción : Recibe el importe del tributo del contribuyente, generalmente incluido en el precio o servicio que debe pagar este último. Por ejemplo el sujeto perceptor en el Régimen de Percepciones del IGV
- 21. CÓDIGO TRIBUTARIO: ELRESPONSABLE SOLIDARIO RESPONSABLE SOLIDARIO La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores Tributarios. El responsable tributario coexiste con el deudor tributario. Respecto de la obligación tributaria. Por Representación: Por ejemplo el representante legal de una empresa. SUNAT debe probar dolo, negligencia grave o abuso de facultades del representante legal. Debe existir acto administrativo previo. En calidad de adquirente: Por ejemplo los herederos y Legatarios hasta el límite del valor de los bienes que reciben. Por hecho generador: Cuando la obligación tributaria se ha originado respecto de una pluralidad de sujetos involucrados en un acto. Por ejemplo los copropietarios Respecto de un bien inmueble que produce rentas de 1ra. Categoría en el Impuesto a la Renta.
- 22. CÓDIGO TRIBUTARIO: TRANSMISIÓNDE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Obligación Tributaria Por causa de muerte : cuando el deudor fallece y tiene herederos y/o legatarios , los que tienen derecho sobre la masa hereditaria, es transmisible la obligación sólo hasta el monto de lo heredado o Legado. No existe transmisión convencional No se transmiten sanciones
- 23. CÓDIGO TRIBUTARIO: COMPONENTESDE LA DEUDA TRIBUTARIA TRIBUTO INSOLUTO MULTA INSOLUTA INTERÉS MORATORIO INTERÉS MORATORIO
- 24. CÓDIGO TRIBUTARIO: TASADE INTERÉS MORATORIO EN MONEDA NACIONAL TIM MENSUAL TIM DIARIA 1.2 0.04 Pago extemporáneo
- 25. CÓDIGO TRIBUTARIO FECHA DE PUBLICACIÓ N BASELEGAL VIGENCIA TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO DEVOLUCIÓN POR RETENC. Y/O PERCEPC. NO APLICADAS DEL IGV M.N. M.E. M.N. M.E. M.N. M.E. 17.02.2010 R. De S. 53- 2010/SUNAT Del 01-03- 2010 1.2 0.6 31.12.2009 R. De S. 289- 2009/SUNAT Del 01-01- 2010 al 31-12- 2010 0,50 0,30 1,5 (1) 07.01.2009 R. De S. 244- 2008/SUNAT Del 01-01- 2009 al 31-12- 2009 0,60 0,34 1,5 03.01.2008 R. De S. 001- 2008/SUNAT Del 01-01- 2008 al 31-12- 2008 0,80 0,30 1,2 07.01.2007 R. De S. 009- 2007/SUNAT Del 01-01- 2007 al 31-12- 2007 0,80 0,30 1,2 09.06.2006 R. De S. 093- 2006/SUNAT Del 15-06- 2006 al 31-12- 2006 1,2 13.01.2006 R. De S. 009- 2006/SUNAT Del 01-01- 2006 al 31-12- 2006 0,60 0,20 12.01.2005 R. De S. 005- 2005/SUNAT Del 01-01- 2005 al 31-12- 2005 0,60 0,15 31.01.2004 R. de S. 028- 2004/SUNAT Del 01-02- 2004 0,75 09.01.2004 R. de S. 001- 2004/SUNAT Del 01-01- 2004 al 31-12- 2004 0,40 0,15 06.02.2003 R. de S. 032- 2003/SUNAT Del 07-02- 2003 1,5 0,84
- 26. CÓDIGO TRIBUTARIO: ACTUALIZACIÓNDE DEUDA SAN MARCOS S.A. CON RUC 204060783401 debió pagar S/.1000 , correspondiente a la obligación mensual de IGV ENERO-2011 , hasta el día16 de febrero 2011 (según cronograma). Sin embargo el pago se produce el día 20 de abril del 2011. Calcule el interés. TIM= 1.2 mensual TIM diaria 1.2/30= 0.04 Días de mora= 63 CALENDARIO * *Incluye el día de pago Interés aplicable=63x0.04=2.52 Deuda insoluta al 16 Febrero ………S/. 1,000 Interés aplicable al 20 de abril………S/. 25.2 Total de deuda………………………………S/. 1025.2
- 27. CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMASDE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La Obligación Tributaria se extingue por los siguientes medios: PAGO COMPENSACIÓN CONDONACIÓN CONSOLIDACIÓN Resolución por Deuda de Cobranza Dudosa Resolución por Deudas De Cobranza Onerosa V
- 28. CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMASDE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El Pago Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica Tributaria, lo que presupone la existencia de una suma líquida exigible a favor del Fisco. 1° Interés Moratorio 2° Tributo o Multa * De existir costas o gastos de un Procedimiento Coactivo, estos se imputarán primero Imputación del Pago Modalidades de Pago •Moneda Nacional •Moneda Extranjera •Notas de Crédito Negociable •Cheques •En Especie (Resol. MEF)
- 29. CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMASDE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La Compensación De acuerdo con el artículo 40° del Código Tributario, la deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. Automática Cuando la Ley permite la compensación de los créditos por saldos a favor de IR , IGV Saldos a Favor de Exportador, Por citar ejemplos. De Oficio Es efectuada por la Administración cuando durante una fiscalización determina una deuda y también la existencia de créditos por tributos A Solicitud de parte Previo cumplimiento de requisitos y condiciones
- 30. CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMASDE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La Condonación El artículo 41° del Código Tributario señala que la deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley, y que excepcionalmente , los gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés y las sanciones, respecto de los tributos que administra. La Condonación no es una forma normal ni general de extinción de la obligación tributaria, es más bien una excepción a la regla (lo que supone pagarla). en ese sentido, exige estar sustentada en los principios de legalidad y de justicia y en la estricta valoración de la capacidad económica de los beneficiados con esta medida. Ejemplos de Condonación: Regímenes de Fraccionamiento (D. Leg. 848, RESIT, SEAP a través de los cuales se ha condonado deuda tributaria por multas e intereses moratorios.
- 31. CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMASDE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La deuda tributaria se Extingue por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo Consolidación Así por ejemplo, opera la extinción de la obligación Cuando el gobierno local acreedor del Impuesto Predial, recibe en legado el inmueble que origina el tributo, pero como también recibe la obligación, en ese momento se consolida y extingue.
- 32. CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMASDE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Deuda de Recuperación Onerosa Se entiende aquella que consta en su respectiva resolución y cuyo monto no justifique su cobranza. De la misma forma están incluidas, aquellas deudas autoliquidadas por el deudor y cuyo saldo no justifique la emisión del valor. Siempre que no se trate de valores que estén en fraccionamiento o aplazamiento. Deudas de Cobranza Dudosa La Administración podrá declarar como deuda de cobranza dudosa que constan en las respectivas resoluciones y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sean posibles ejercerlas.
- 33. CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADDE FISCALIZACIÓN La Facultad de Fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma DISCRECIONAL de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributaria Cuando la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar Discrecionalmente optará por la Decisión administrativa que considere Más conveniente para el Interés Público, dentro del marco que establece La ley. Norma IV Título Preliminar El Ejercicio Discrecional de la Fiscalización Tributaria
- 34. CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADDE FISCALIZACIÓN El ejercicio de la función fiscalizadora incluye: Inspección Investigación Control de Cumplimiento De Obligaciones Tributarias
- 35. CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADESDE FISCALIZACIÓN Exigir al deudor tributario la exhibición y/o presentación de libros, registros, documentos, correspondencia comercial (…) susceptible de generar obligaciones tributarias Requerir a terceros información ,exhibición o presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito correspondencia (…) relacionada con hechos que determinen tributación
- 36. CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADESDE FISCALIZACIÓN Solicitar la Comparecencia de los deudores tributarios o de terceros para que proporcionen la información necesaria relacionada al cumplimiento de obligaciones tributarias Efectuar Tomas de Inventarios de bienes, efectuar comprobación física, valuación, registro; así como arqueo de caja, valores, documentos y control de Ingresos.
- 37. CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADESDE FISCALIZACIÓN Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores tributarios, así como en los medios de transporte. Cuando los locales estuvieran cerrados o se trate de domicilios particulares se necesitará Autorización Judicial. Practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general, cuando la SUNAT presuma la existencia de Evasión Tributaria. Debe existir autorización de Juez Penal
- 38. CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADESDE FISCALIZACIÓN Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de prueba e identificando al infractor Solicitar información a las Empresas Del Sistema Financiero sobre Operaciones Pasivas con sus clientes (Reserva Tributaria); así como de Operaciones No Pasivas Solicitar a terceros información técnica o peritaje
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- 40. CPC JOSE A.PAREDES V. [email protected] Telf. 99401-4738 Telf. 424-3593 Muchas gracias
Notas del editor
- #9 ITF Tasa 0.07% de las transacciones excepto remuneraciones y transferencias del exterior entre otras ITAN Tasa 0.5% sobre el exceso de 1 millon de N.Soles y es crédito contra el IR de 3a. IJCMT 12% de ingresos netos Venta de Arroz Pilado 4% del Valor de Venta en la primera Venta. Reemplaza al IGV IE Prom. Tur. Nac. US$15 a los pasajes aéreos de ingreso al país. Va al MINCETUR Derechos arancelarios Hechos Generadores: Importación para el consumo, traslado de zona de tributación especial a zona de tributación común y admisión temporal de mercancías. Contribuyente: Importador, persona natural o jurídica. * Base Imponible: Valor CIF de las Mercancías importadas de acuerdo al Sistema de Valoración vigente (OMC) Tasas: Arancel Ad – Valorem: 0%, 9% y 17% de acuerdo a la SPN. Impuesto Selectivo al Consumo (si lo tuviese la SPN) Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal I.Alcabala 3% por el exceso de 10 UIT’s, la paga el comprador a través de los Notarios. I Juegos 10% sobre premios mayores Apuestas Carreras de Caballos: 12%; los demás 20% sobre Base Imponible I. Patr. Vehicular 1% durante los 3 primeros años de ingreso al país. IEPNo Deport. 10% Cines y 15% los demás Imp. Rodaje 8% valor ex planta I.Embarc. Recreo 5% base imponible Serv. Nac.Adiest. Tec. Indust. 0.75% de las remuneraciones del personal (Clase D de la CIIU Rev III) Serv.Nac.Cap.Ind.Constr. 0.2% del monto del contrato (Clase F de la CIIU Rev III) ESSALUD 9% de la Planilla, a cargo del empleador ONP (Of.Normalización Previsional) 13% Remuneraciones por cuenta del trabajador