Empresas constructoras

Conceptos Generales de la
Industria de la Construcción
• Contrato de obra
• Es aquél en virtud del cual una de las partes, la
contratante, se obliga a pagar un precio y la otra,
la contratista, se obliga a construir o ejecutar una
obra especifica en un tiempo determinado.
• Los contratos de obra pueden celebrarse en
cualquiera de las modalidades que a continuación
se mencionan:

A Precio Alzado
En este tipo de contratos el constructor se
obliga a realizar una obra inmueble o
mueble por un precio fijo, suministrando la
mano de obra y los materiales necesarios
para su ejecución, soportando el riesgo de la
misma, salvo morosidad del dueño en
recibir la obra o convenio expreso en
contrato.

A Precios Unitarios
Es aquel en que el dueño de la obra se obliga a
pagar al empresario una remuneración que se fija
por unidad terminada. En este tipo de contratos las
partes fijan un monto estimado de retribución que
el dueño debe pagar el empresario por cada etapa
de la obra que se cubra, es decir, se paga conforme
se produce el avance de la obra, ajustando los
precios de los insumos (siempre que así lo hayan
pactado) de acuerdo con las variaciones del
mercado

A Precios Unitarios
En este tipo de contratos los riesgos son a
cargo de los empresarios, los cuales se
traspasan al dueño conforme se concluye y
reciben las etapas de la obra.

Por Administración
• Estos contratos constituyen en sí contratos
de prestación de servicios, ya que el
constructor aplica sus conocimientos para
dirigir una obra, tomando únicamente la
administración de los elementos necesarios
para su construcción, sin tener ninguna
responsabilidad en cuanto a riegos y el
costo, sin que se obligue tampoco a
suministrar materiales ni mano de obra.

Contrato de Obra Pública
• Obra pública es la que el Estado, con un fin de
interés general, construye el mismo o por medio de
un tercero, destinada al uso o servicio público, o a
cualquier otra finalidad de beneficio colectivo. Se
considera también obra pública los contratos de
servicio relacionados con ella, que requieran
celebrar la Administración Pública Federal
Centralizada, los organismos descentralizados, las
empresas de participación estatal, las entidades
federativas y los municipios.

• En consecuencia el contrato de obra es
aquel que tiene por objeto conserva o
modificar bienes inmuebles por su
naturaleza o disposición de Ley, en virtud
del cual el Estado se obliga a pagar un
precio y el constructor a edificar o prestar el
servicio objeto del contrato.

• De conformidad con lo establecido por la Ley de
Obras Públicas, pueden ser objeto de contratos de obra
pública los siguientes:
a) La construcción, instalación, conservación,
mantenimientos, así como reparación de bienes
inmuebles, incluidos los que tiendan a mejorar y
utilizar los recursos agropecuarios del país, junto con
los trabajos de exploración, localización, perforación,
extracción y aquellos similares que tenga por objeto la
explotación y desarrollo de los recursos naturales que
se encuentran en el suelo o subsuelo.

b) La construcción conservación, mantenimiento,
reparación y demolición de los bienes inmuebles,
destinados a un servicio público o al uso común.
c) Los demás de naturaleza análoga
d) Las investigaciones, asesorías y consultorías
especializadas, así como los estudios técnicos y de
preinversión que requieran su realización.

e) Desmontes, subsuelos, nivelación de
tierras, desazolve, lavado de tierras,
deshierbe de canales y presas.

f) Instalación para la cría y el desarrollo del
suelo, agua y aire.
g) Obras para la conservación del suelo,
agua y aire.

h) Instalación de islas artificiales y plataformas
localizadas en zona lacustre, plataforma
continental o zócalos submarinos de las islas,
utilizadas directa o indirectamente en la
explotación de recursos.
i) Instalación para recuperación, conducción,
producción, procesamiento o almacenamiento,
necesario para la explotación y desarrollo de los
recursos naturales que se encuentren en el suelo o
subsuelo.

j) Los demás de infraestructura agropecuaria
o para la explotación de los recurso
naturales que señalen las Leyes de la
materia.

k) La instalación, montaje, colocación o
aplicación de bienes muebles que deban
incorporarse, adherirse o destinarse a un
inmueble.

l) La contratación de la instalación, montaje,
colocación o aplicación de los bienes señalados en
al apartado anterior, cuando incluya su fabricación
o adquisición.
m) La conservación, mantenimiento y restauración de
los bienes muebles que deban incorporarse,
adherirse o destinarse a un inmueble.
• Los contratos de obra pública sólo podrán
celebrarse a precio alzado, o bien, a precios
unitarios.

Contrato de Obra Privada
• Son aquellos que se celebran entre
particulares, en virtud de los cuales una de
las partes se obliga a construir una obra
determinada, y la otra a pagar el precio que
por ella hayan pactado de común acuerdo.
• Esta clase de contrato puede celebrarse a
precio alzado, a precios unitarios y por
administración de obra.

Estimación
• Es el documento en donde se hace constar la
valuación de los trabajos ejecutados en
determinado periodo, considerando los precios
unitarios en el avance de obra durante dicho
periodo, o bien en porcentaje de precio alzado
según el tipo de contrato celebrado. Así mismo, en
el que se consignen las valuaciones anteriormente
mencionadas, será el que sirva para que se cumpla
con la obligación del pago parcial.

Estimación
• Se considera como el momento de
autorización o aprobación de las
estimaciones, para efectos de acumulación
de ingresos que amparen la fecha en que el
residente de supervisión o la persona
facultada por el cliente para efectuar la
supervisión del avance de la obra, firme de
conformidad dicha estimación.

Avance de Obra
• Se entiende por este concepto la ejecución
física realizada por el contratista, con
relación a una parte de los trabajos que le
fueron encomendados, y por los conceptos
que engloba el proyecto de obra.

Anticipos de Obra
• Las cantidades que se perciben por
concepto de anticipo, depósito o en
cualquier otra forma, aun cuando la
prestación del servicio de construcción se
realice con posterioridad, deberán
considerarse ingresos acumulables en el
momento en que se perciban.

Tratamiento Contable de los Ingresos
y Costos de Contratos de
Construcción
• Métodos de Contabilización

• Los dos métodos de contabilización de
contrato que generalmente se usan los
contratistas son el método “del grado de
avance” y el método “de terminación del
contrato”:

Método del Grado de Avance
• Bajo el método del grado de avance se da
reconocimiento a los ingresos a medida que
progresa la actividad del contrato. Estos
ingresos se comparan contra los costos
incurridos para llegar al grado de avance
presente, lo cual da el resultado de registrar
la utilidad que puede atribuirse a la
proporción del trabajo terminado.

Método de Terminación de
Contrato
• Bajo el método de terminación de contrato se da
reconocimiento a los ingresos solamente hasta que
el contrato esté totalmente terminado, esto es,
cuando sólo queda por ejecutar una parte mínima
del trabajo, excepto por el fondo de garantía. Los
costos y los pagos progresivos recibidos se
acumulan durante el curso del contrato, pero no se
da conocimiento a utilidad alguna hasta que la
actividad del contrato haya sido prácticamente
concluida.

Métodos de Contabilización
• En ambos métodos se registran provisiones
para pérdidas hasta el estado de avance al
que haya llegado el contrato. Además,
usualmente se registran provisiones para
pérdidas sobre el resto del contrato.

Métodos de Contabilización
• Puede ser necesario para fines contables combinar
contratos celebrado con un solo clientes o combinar
contratos hechos con varios clientes si tales contratos
son negociados como un paquete, o bien, si los
contratos son para un solo proyecto. Contrariamente,
si un contrato cubre varios proyectos y si los costos e
ingresos de éstos, de manera individual, pueden
identificarse dentro de las condiciones del contrato en
conjunto, cada uno de esos proyectos puede tratarse
como equivalente a un contrato separado.

Costos Acumulables de los
Contratos de Construcción
• El periodo total que debe considerarse para
identificar los costos atribuibles a un
contrato es el periodo que empieza con la
firma del contrato y se cierra cuando el
contrato está prácticamente terminado y
existe el acta de terminación de obra.

• Por lo tanto, los costos incurridos por el
contratista antes de obtener el contrato se
tratan, usualmente, como gastos del periodo
en que se incurren. Sin embargo, si los
costos atribuibles a la obtención del
contrato y se difieren. En la practica,
algunas veces se difieren los costos hasta
que se aclare si el contrato se obtiene o no.

• Los costos en que incurre una empresa que lleva a
cabo contratos de construcción pueden dividirse en
a) Costos que se relacionan directamente con un
contrato especifico.
b) Costos que pueden atribuirse a la actividad
contractual en general y se distinga entre contratos
específicos.
c) Costos que se relacionan con las actividades de la
empresa en general o relativos a la actividad
contractual, pero que no pueden distribuirse entre
contratos específicos.

• Algunos ejemplos de costos directamente
relacionados con una contrato específico incluyen:
a) Costos de mano de obra en el lugar de la
construcción incluyendo supervisión
b) Materiales usados para la construcción proyectada.
c) Depreciación de la planta y equipo usados en un
contrato.
d) Costos de traslado de la planta y equipo al y del sitio
de la construcción.

• Entre los costos que pueden atribuirse a la
actividad contractual en general y
distribuirse entre contratos específicos se
incluyen los siguientes ejemplos:
a) Seguros
b) Diseño y asistencia técnica
c) Gastos indirectos de construcción

• Algunos ejemplos de costos relativos a las
actividades generales de la empresa, o que puedan
relacionarse con la actividad contractual pero que no
logren distribuirse entre contratos específicos,
incluyen:
a) Gastos generales de administración y ventas
b) Costos de financiamiento
c) Costos de investigación y desarrollo
d) Depreciación de planta y equipo ocioso que no se
usan en un contrato en particular.

• Usualmente se excluyen los costos acumulables de
un contrato porque no se relación con el trabajo
para que un contrato específico llegue a su etapa
actual de terminación. Sin embargo, en algunas
circunstancias hay gastos generales de
administración, costos de desarrollo y de
financiamiento que son específicamente
atribuibles a un contrato en particular, por lo cual
algunas veces se les incluye como parte de los
costos acumulables al contrato.

Base para dar reconocimiento a ingresos
derivados de contratos de construcción.

• También para dar reconocimiento a los
ingresos que surgen de los contratos de
construcción existen dos métodos a saber:
Método del Grado de Avance, y el Método
de Terminación de Contrato.

• Conforme a éste método del grado de avance, el
importe de los ingresos a los que se da
reconocimiento se determina de acuerdo con la
etapa de ejecución de la actividad del contrato, al
termino de cada periodo contable. La ventaja de
este método de contabilizar los ingresos del
contrato es que refleja la utilidad en el periodo
contable durante el cual se llevó a cabo la
actividad generadora de la unidad.

• La etapa de avance usada para determinar los
ingresos a los que se da reconocimiento en los
estados financieros puede determinarse de varias
maneras, por ejemplo, calculando la proporción que
guardan los costos incurridos hasta la fecha con
relación a los costos totales estimados para el
contrato, mediante inspecciones que miden el
trabajo terminado y la culminación de una
proporción física del trabajo contratado, o bien, por
una combinación de procedimientos.

• Los pagos progresivos y los anticipos
recibidos de los clientes no reflejan
necesariamente el grado de avance, por lo
tanto usualmente no pueden tratarse como
un equivalente de los ingresos devengados.

• Si el método se aplica calculando la
proporción que los costos incurridos
representen del total de costos del contrato,
según la más reciente estimación, se hacen
ajustes con el fin de incluir solamente
aquellos costos que reflejen el trabajo
ejecutado. Los siguientes son ejemplos de
partidas que pueden necesitar ajuste:

a) Los costos de materiales comprados para
el contrato pero que no han sido instalados
o usados durante la ejecución del contrato.

b) Pagos a subcontratistas, hasta el grado en
que no reflejen la cantidad de trabajo
subcontratado ya ejecutado.

• La aplicación del método del grado de
avance está sujeta a un riesgo de error al
hacer las estimaciones. Por esta razón no se
da reconocimiento en los estados
financieros a, una utilidad a menos que el
resultado final del contrato pueda estimarse
con seguridad razonable. Si el resultado
final no puede ser estimado de manera
confiable no se usa éste método.

• En el caso de contratos a precio fijo, las condiciones que
usualmente proporcionan este grado de confiabilidad
son:
a) Poder estimar los ingresos totales por recibir, en relación
con el contrato.
b) Lograr estimar tanto los costos para terminar el contrato
como la etapa de ejecución terminada a la fecha de los
estados financieros con seguridad razonable.
c) Hacer que los costos atribuibles al contrato sean
claramente identificados, de tal manera que la
experiencia real puede compararse con estimaciones
previas.

• En el caso de contratos en base de costos más
honorarios, las condiciones que usualmente
proporcionan este grado de confiabilidad son:
a) La clara identificación de los costos atribuibles al
contrato.
b) El lograr estimar confiablemente los costos
distintos a los específicamente reembolsables, de
acuerdo con el contrato.

Contrato
• La principal ventaja de este método es que se basa
en los resultados determinados al concluirse total
o substancialmente la ejecución del contrato , en
lugar de basarse en estimaciones que puedan
necesitar ajustes posteriores, resultado de costos
imprevistos y posibles pérdidas. Por lo tanto, se
reduce al mínimo el riesgo de dar reconocimiento
a utilidades que puedan no haber sido devengadas.

Contrato
• Como principal desventaja de este método, se
observa que las utilidades reportadas
periódicamente no reflejan el nivel de actividades
en los contratos durante el periodo. Por ejemplo,
cuando en un periodo contable se termina algunos
contratos importantes pero en el periodo anterior no
se concluyó ninguno, y tampoco habrá
terminaciones en el periodo posterior, el nivel de
utilidades reportadas puede ser errático a pesar de
que la actividad en contratos haya sido
relativamente constante a través de esos periodos

Contrato
• Aun cuando se terminen numeroso
contratos regularmente cada periodo
contable, y la utilidad reportada pueda
parecer un reflejo de la actividad en
contratos, hay un continuo intervalo de
retraso entre el periodo en que se ejecuta el
trabajo y aquel en que se da reconocimiento
a los ingresos respectivos.

Selección del Método
• Esta decisión para contabilizar un contrato de
construcción depende del punto de vista tomado
por el contratista, con relación a las
incertidumbres inherentes a las estimaciones de
costos e ingresos del contrato. En algunos casos, el
contratista puede decidir si el nivel de
incertidumbre es producido por variaciones en el
trabajo, que originan la necesidad de ulteriores
negociaciones en cuanto a los costos por recuperar
los ingresos, o debido a los problemas inherentes a
la formulación de estimaciones.

• Lo anterior puede ser de tal magnitud que
opta por emplear el método de terminación
del contrato. En otros casos, puede
estimarse con razonable confiabilidad el
resultado final de los contratos y algunos o
todos ellos pueden contabilizarse aplicando
el método de grado de avance. El contratista
puede utilizar simultáneamente ambos
métodos para tipos diferentes de contratos.

• Cuando un contratista usa determinado
método para un contrato todos los
demás, que reúnen las mismas o
similares condiciones, deben
contabilizarse por igual método.

• Además de la consideración de las incertidumbres,
un contratista puede usar criterios
predeterminados para seleccionar un método
contable para los contratos de construcción. Por
ejemplo, en contratos por los cuales el ingresos es
menor que un valor expresado, o que tienen una
duración inferior a cierto periodo de tiempo,
pueden contabilizarse por el método de
terminación de contrato, a pesar de que pueda
estimarse confiablemente el resultado final de
tales contratos.

• El método de contabilización elegido por el
contratista y los criterios adoptados al
seleccionar ese método representan una
política de contabilidad que se aplica
consistentemente.

Cambio de Política Contable
• Si se modifica la política de contabilidad utilizada
para los contratos de construcción debe elevarse el
efecto del cambio, incluyendo su monto y las
razones para el hacerlo. Si el cambio es el método
del grado de avance al método de terminación del
contrato, puede no ser factible la cuantificación del
efecto total de la modificación en el periodo
contable en curso. En tales casos, la revelación
debe ser al menos respecto a contratos en proceso
al principio del periodo contable, sobre el monto
de las utilidades que les fueron atribuidas y
reportadas en años anteriores.

Cuentas de Balance y Resultados
Deudoras
• Las cuentas de mayor y de resultados
deudoras que son utilizadas en la Empresas
Constructoras para el registro de sus
operaciones son:

Cuentas de Balance
Obras en Proceso
Promociones en Proceso
Obras Terminadas
Almacén de Materiales
Anticipos a proveedores
Anticipos a Contratistas

Cuentas de Resultados Deudoras
Costo de Obra
Costo de Obra de promociones inmobiliarias
Costo de Ventas de materiales de
Construcción
Otros Costos
Gastos de Administración
Gastos de Promoción
Gastos de Venta

Al efectuar compras de
materiales
Cta. S SS SSS Nombre Parcial Debe Haber
Cta. Cta. Cta.
1132 Obras en Proceso 3,300.00
02 Conjunto Residencial La Vista 3,300.00
01 Materiales $ 3,300.00
02 Acero de Refuerzo $ 3,000.00
26 IVA no acreditable $ 300.00

1113 Bancos 3,300.00
01 Bancomer cta. 845590 3,300.00
Sumas Iguales: 3,300.00 3,300.00
Compra de cemento según
factura No. 582 para el Conjuto

Al efectuar el pago de mano de
obra
Cta. Cta. Cta.
02 Mano de Obra $ 1,200.00
02 M.O. Albañil $ 1,200.00

1113 Bancos 1,200.00
01 Bancomer cta. 845590 1,200.00
Sumas Iguales: 1,200.00 1,200.00
Pago de la Mano de Obra
según lista de raya

Al efectuar pagos de derechos de
licencia de construcción
Cta. Cta. Cta.
03 Gastos Indirectos $ 1,000.00
124 Lic. De Construc. $ 1,000.00

1113 Bancos 1,000.00
01 Bancomer cta. 845590 1,000.00
Sumas Iguales: 1,000.00 1,000.00
Pago de la licencia de
construcción según recibo
No. 775

Presentación de la estimación de obra
ejecutada y registro del costo de obra
Cta.
ejercido en el mes
S SS SSS Nombre Parcial Debe Haber
Cta. Cta. Cta.
4211 Costo de Obra 5,500.00
02 Mano de Obra $ 1,200.00
02 M.O. Albañil $ 1,200.00

02 Mano de Obra $ 1,200.00
02 M.O. Albañil $ 1,200.00
Sumas Iguales: 5,500.00 5,500.00
Traspaso al costo de la obra el
importe ejercido en el mes de
marzo de 2004.

Por la adquisición de un terreno del
desarrollo inmobiliario La Loma
Cta. Cta. Cta.
1133 Promociones en Proceso 500,000.00
03 Conjunto Residencial La Loma 500,000.00
01 Terreno $ 500,000.00

1113 Bancos 500,000.00
01 Bancomer cta. 349959 500,000.00
Sumas Iguales: 500,000.00 500,000.00
Adquisición del terreno para el
Conjunto Residencial La Loma

Traspaso del costo del terreno
por terminación de la obra
Cta. Cta. Cta.
4112 Costo de Obra de Prom. Inm. 500,000.00
01 Terreno $ 500,000.00

1133 Promociones en Proceso 500,000.00
01 Terreno $ 500,000.00
Sumas Iguales: 500,000.00 500,000.00
Traspaso del costo de
adquisición del terreno del
Conjunto Residencial La Loma

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