Enrique Benjamín Franklin. auditoria administrativa 3e_cap8

Enrique Benjamín
FRANKLIN
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“Las puertas de la sabiduría
nunca están cerradas”.
Benjamín Franklin

LA AUDITORÍA EN EL
SECTOR PÚBLICO

Contexto
El empleo de la auditoría en éste ámbito de actuación, guarda una relación de
congruencia con los términos con que se utiliza en organizaciones privadas, sin
embargo, dispone de un instrumental diseñado en función de la normatividad a
la que tiene que apegarse y a los fines específicos que persigue
Su propósito fundamental es el de permitir a los titulares de las instituciones
oficiales, el dar respuesta a las demandas de la ciudadanía por lo que toca al
ejercicio racional de los recursos de que disponen a través de una administración
de calidad, efectiva y honesta en el cumplimiento de los objetivos y metas que
tienen encomendados
La auditoría pública esta soportada por toda una infraestructura normativa, elaborada
con el fin de hacerla viable, accesible y funcional, independientemente de la naturaleza y
complejidad de las organizaciones para las que fue concebida.

Principales ordenamientos
 Programa anual de control y auditoría
 Normas generales de auditoría pública
 Marco de actuación de los órganos internos de control en
las dependencias del sector central, y en las entidades
del sector paraestatal
 Guía General de auditoría pública
 Guía General para revisiones de control

Definiciones
Dependencia, Institución pública subordinada al titular del Poder Ejecutivo Federal en el
ejercicio de sus atribuciones y para el despacho de los negocios del orden administrativo que
tiene encomendados
Dependencia de Orientación y Apoyo Global (Globalizadora), Institución pública que
cumple con funciones de carácter normativo, de vigilancia, control y apoyo a las
Dependencias y Entidades que forman parte de la Administración Pública Federal
Entidad, Instituciones públicas que coadyuvan con el Poder Ejecutivo en los términos de la
Ley Federal de Entidades Paraestatales
Comité de Control y Auditoría, Órgano colegiado orientado a promover el mejoramiento de
la gestión de las Dependencias y Entidades Públicas
Órganos Internos de Control, Instancias responsables de prevenir, verificar, vigilar y
evaluar el grado de transparencia con que se manejan los recursos públicos, así como del
nivel de eficiencia, eficacia y calidad con que se alcanzan las metas y objetivos institucionales
Delegados de Contraloría, Órgano de vigilancia encargado de promover en las
dependencias y órganos desconcentrados, mecanismos de autocontrol, autocorrección y
autoevaluación para propiciar el incremento de la productividad, mejora constante en la
calidad de la prestación de bienes, servicios y atención de la sociedad
Comisarios Públicos, Integrantes de los Órganos de Gobierno o de Control Interno de las
Entidades, cuya atribución es la evaluación y seguimiento de medidas preventivas y
correctivas en materia de control, así como de la interpretación y aplicación del marco
normativo que regula la Administración Pública Paraestatal

Programa anual de control y Auditoría

Introducción
Con el propósito de otorgar a los órganos internos de control de
las instituciones públicas, el apoyo técnico y normativo para el
desarrollo eficaz y eficiente de sus intervenciones, así como la
flexibilidad y autonomía que la función requiere, se ha preparado
el denominado Programa Anual de Control y Auditoría, cuyo
enfoque y contenido son de carácter normativo y de aplicación
general en la Administración Pública Federal

Objetivo general
Establecer lineamientos generales que normen la realización de auditorías
por lo que se refiere a las actividades previas, así como a la elaboración y
presentación del programa de las instituciones que conforman la
Administración Pública Federal
Objetivos específicos
Promover que los órganos internos de control conduzcan sus acciones en
materia de control y auditoría en forma programada y sistemática,
orientando sus actividades hacia la totalidad de programas, funciones,
recursos y áreas de una institución, dando preferencia a los aspectos
sustantivos
Homogeneizar la formulación y presentación de los documentos que
integran el programa
Definir tipos de auditoría según los requerimientos de la Globalizadora y
las prioridades o necesidades de la institución
Enunciar aspectos generales que sirvan de base a los órganos internos de
control para determinar, de acuerdo con su fuerza de trabajo total, el
número, objetivos, alcance y tiempo en que realizarán sus auditorías
Propiciar que en la programación de las auditorías se atienda
principalmente a la calidad de las revisiones, más que a su cantidad

Áreas de aplicación
Los apartados del programa abarcan los principales aspectos que deben
ser revisados, tales como organización de las áreas, planeación de los
recursos y actividades, observancia de las medidas de austeridad,
racionalidad y disciplina presupuestal, la existencia de adecuados
controles internos y contables, la oportunidad y confiabilidad en el registro
de las operaciones, la efectividad con que se logran las metas y objetivos,
así como el cumplimiento de las disposiciones legales.
También establecen los lineamientos generales para la planeación y
ejecución de auditorías, haciendo especial énfasis en la importancia de la
supervisión por parte del titular del órgano interno de control o del
personal que éste designe. Se estructura en dos apartados: el primero se
refiere a la planeación, donde por su importancia destaca lo referente a la
investigación previa, tipos de auditoría, la formulación del programa, el
examen y evaluación de los sistemas de control y finalmente la
elaboración de los programas específicos de revisión. El segundo
menciona las actividades por desarrollar en la ejecución

Lineamientos generales para la planeación
Investigación previa
Previamente a la ejecución del trabajo de auditoría, el auditor debe realizar una investigación para
definir sus objetivos, alcance, procedimientos, recursos, tiempos y oportunidad de los mismos,
precisándolos en sus programas de trabajo
El propósito de la investigación previa es seleccionar las áreas, operaciones, programas o recursos
donde se va a practicar la auditoría y obtener la información que se utilizará al determinar las bases
para la planeación de actividades y la elaboración de un adecuado Programa Anual de Control y
auditoría
La investigación previa ofrece una panorámica general de la institución, por lo que es conveniente
mencionar que el titular del órgano interno de control, es el responsable de supervisar al personal que
participará en el desarrollo de esta investigación, misma que permitirá conocer:
La reputación de la institución y sus principales servidores públicos
Experiencia anterior en cuanto a la existencia de transacciones de naturaleza delicada, errores,
irregularidades o actos ilegales
Áreas donde se recibieron observaciones por parte de las autoridades hacendarias, auditor
externo, globalizadora u otra instancia de control y fiscalización
Recurrencia de las observaciones determinadas en las áreas u operaciones
Naturaleza y características de las áreas, operaciones, programas o recursos sujetos a revisión
considerados prioritarios o con mayor riesgo
Indicadores financieros de evaluación, de productividad, de eficiencia y de impacto en el
desempeño
Determinación de prioridades a considerar en cuanto a la calidad del servicio proporcionado, con la
finalidad de medir permanentemente el grado de eficacia, eficiencia, oportunidad y productividad
de las diferentes áreas

Tipos de auditoría
Las auditorías deberán orientarse a fortalecer las acciones preventivas, el seguimiento de
programas y la evaluación del desempeño a todos los niveles de cada área de la institución, así
como a promover la creación de un ambiente de autocontrol, autocorrección y autoevaluación,
conceptos que por su naturaleza deberán formar parte de la estrategia global
a) Auditorías Integrales (Enfoque de flujo de operación)
Esta clase de revisiones evalúan:
El grado y forma en que los recursos financieros, materiales y humanos son administrados
con honestidad, economía, eficiencia, eficacia y transparencia, así como el cumplimiento de
medidas de racionalidad, austeridad y disciplina fijadas en el Presupuesto de Egresos de la
Federación y acordes a las demandas actuales de la sociedad
La oportunidad con que son registradas en términos monetarios las operaciones financiero-
administrativas
El estricto cumplimiento de las disposiciones normativas, legales y reglamentarias aplicables
Existencia de esquemas claros de rendición de cuentas y cumplimiento oportuno de los
mismos
La determinación del alcance que deba darse a la auditoría integral estará sujeta a:
La misión y los objetivos de la institución
La naturaleza, magnitud y complejidad de las funciones de las áreas por revisar
La existencia, confiabilidad y calidad de sistemas de control interno tanto operativo como
contable y mecanismos de autocontrol, autocorrección y autoevaluación
La importancia relativa y el riesgo de las operaciones
Efectuar durante su ejecución, un examen y evaluación de la planeación, organización,
control interno operativo, control interno contable y mejoramiento administrativo, así como el
cumplimiento de las disposiciones legales y administrativas aplicables al área o programa por
revisar

b) Auditorías Específicas
Estas auditorías pueden ser administrativas, operativas, financieras, de legalidad o
sustantivas y deben orientarse a reforzar los objetivos de las auditorías integrales a
través de revisiones con alcances, enfoques y objetivos particulares, hacia:
Determinadas unidades administrativas, recursos, áreas o programas, abarcando
todas las fases que integran su operación, sometiendo a cada una de ellas a los
diferentes tipos de auditoría que les sean aplicables
Las auditorías específicas se pueden realizar cuando:
sean de interés del público en general o de una autoridad superior para informar
o emprender acciones de tipo administrativo, penal o civil
la Globalizadora, el titular de la institución u otra instancia facultada, soliciten
expresamente una revisión con características, alcances y lineamientos
específicos
el órgano interno de control de acuerdo con la investigación previa, detecte áreas,
recursos o programas de alto riesgo, que deban ser revisados con mayor
frecuencia y profundidad se dirijan a unidades administrativo-operativas y
representaciones de la propia institución, o bien a otras instituciones coordinadas
que no cuenten con órgano interno de control propio

c) Auditorías de Evaluación de Programas
Se orientan a la revisión de los programas prioritarios, especiales o sectoriales que
el Gobierno asigna a una institución
Las revisiones deberán efectuarse con la oportunidad, frecuencia y tiempo que el
órgano interno de control determine, teniendo como propósito fundamental
verificar el cumplimiento de las metas, objetivos y de la normatividad aplicable,
de acuerdo con la misión de la institución
Estas intervenciones deberán orientarse a comprobar si el presupuesto asignado
fue el efectivamente devengado, se cumplió en los tiempos comprometidos con
los programas prioritarios y sustantivos, así como medir el grado y efectividad
con que se consiguieron las metas y objetivos, principalmente los contenidos en
los programas anual y operativo de trabajo , y la adopción de mecanismos que
coadyuvaron al mejoramiento administrativo para la satisfacción de su población
objetivo y de la calidad de los servicios. Lo anterior, tanto a nivel institucional,
como de sus coordinadas sectoriales, sucursales o delegaciones
En las instituciones que cuenten con proyectos financiados parcial o totalmente
con recursos provenientes de los bancos internacionales, de manera adicional al
examen de la consecución de los programas sustantivos, se recomienda que los
órganos internos de control consideren al menos dos revisiones enfocadas a la
observancia de los convenios contraídos

d) Auditorías de Seguimiento
Se refieren a la verificación, que el órgano interno de control debe efectuar para
asegurar que las áreas ya auditadas estén atendiendo, en los términos y plazos
acordados y establecidos, las recomendaciones tanto preventivas y correctivas, así
como aquéllas referentes a la mejoramiento administrativo planteadas por el
propio órgano y los diversos órganos fiscalizadores
Además de comprobar que la normatividad vigente sea observada por las áreas
sustantivas a fin de evitar la recurrencia de observaciones que se presentan
revisión tras revisión
Se sugiere que con el fin de homogeneizar estas revisiones programen cuatro al
año, es decir, una al final de cada trimestre y se les destine la fuerza de trabajo y
semanas de revisión necesarias, tomando como base la problemática que a esa
fecha esté pendiente de solventarse
En cada una de las cuatro intervenciones, se considerará el seguimiento del total
de las salvedades, observaciones o recomendaciones informadas por:
El propio órgano interno de control
Delegado o comisario
Dependencia coordinadora de sector
Globalizadora
Despacho de auditores externos
Autoridades hacendarias
Otras instancias fiscalizadoras

Programa anual de control y auditoría (resumen)
Su objetivo es mostrar en forma gráfica las auditorías que realizará el órgano interno de control de
una institución en cada trimestre de un año calendario, y la fuerza de trabajo que se destinará
para este efecto
Tratándose de dependencias que controlen a entidades o de entidades que controlen a otras con su
propio órgano interno de control, es conveniente que las revisiones en cada una de las controladas
se hagan de manera simultánea, programándolas en el mismo lapso con el objeto de determinar a
una fecha la situación general del área, recurso o programa por revisar y emitir solamente un
informe con resultados consolidados
En este caso, la revisión habrá de ser programada con un sólo número de identificación, aun
tratándose de distintas instancias (corporativo, regional, sucursal, delegación). Por consiguiente,
los reportes que se deriven serán consolidados
La forma en que se asignarán los números progresivos de revisión y su respectiva descripción se
hará de acuerdo con el orden siguiente:
1º. Auditorías integrales
2º . Auditorías específicas
3º . Auditorías de evaluación de programas
4º . Auditorías de seguimiento
Cuando se programe una auditoría específica o una auditoría de evaluación de programas, la
descripción de la revisión deberá mencionar el nombre de la unidad administrativa, área o
programa en el que se practicará la revisión; el número y nombre del proyecto financiado con
créditos externos, en caso de contar con éste último
El resumen, mostrará la conciliación entre las semanas-hombre destinadas a funciones de control y
auditoría y la fuerza de trabajo total, considerando aquellas actividades que no reúnen las
características técnicas y administrativas de una auditoría

Programa anual de control y auditoría (detallado)
Su finalidad es conocer los aspectos por revisar en las auditorías que se realizarán
en las instituciones, así como los objetivos que se pretende lograr, la semana en
que se inicia y finaliza, el total de semanas de revisión y el total de semanas-
hombre que se utilizarán
A las auditorías integrales, específicas y de evaluación de programas se les dará
un enfoque preventivo y tendiente al mejoramiento administrativo de las
actividades de la institución. Por otra parte, las auditorías de seguimiento deberán
reportar, entre sus actividades principales, la atención de la implantación de
dichas medidas en los términos acordados y plazos establecidos, así como la
forma en que se enriquezcan los lineamientos y procedimientos de control interno
para evitar la recurrencia de observaciones que posteriormente puedan provocar
daños en su imagen y patrimonio
Este documento describirá cada una de las auditorías que se mencionen en el
programa resumen, respetando el número progresivo, clave de programa y la
misma secuencia; es decir, se iniciará con la descripción de las auditorías
integrales (enfoque de flujo de operación), luego las específicas, las de evaluación
de programas y las de seguimiento

Lineamientos para la presentación del programa anual de
control y auditoría
Con la finalidad de agilizar y simplificar la presentación y análisis del programa, los órganos internos de
control deberán remitir el Programa Resumen y Detallado, anexando la documentación complementaria,
para su oportuna aprobación a la Globalizadora, a más tardar en el onceavo mes del año anterior al que
corresponda el programa. Además, el Programa que autorice la Globalizadora, podrá modificarse previa
aprobación de sus órganos responsables en la materia
Examen y evaluación de los sistemas de control
La Norma General de Auditoría Pública indica que el auditor deberá efectuar un adecuado examen y
evaluación del control interno tanto operativo como contable de la institución, para verificar:
la existencia y suficiencia de los sistemas de control y la efectividad de los sistemas de control
Elaboración de programas específicos de revisión
Estos programas indican los objetivos, alcances, procedimientos por aplicar, personal que intervendrá,
responsable de la supervisión de la auditoría, tiempo estimado y oportunidad de las actividades por
desarrollar. Asimismo, constituyen una guía para las intervenciones, al detallar el qué, cómo y cuándo se
hará el trabajo, las actividades por realizar y la aplicación de procedimientos; apoyo al trabajo de
supervisión y delimitación de responsabilidades y constituyen una base para futuras revisiones.
Contenido fundamental:
Introducción, antecedentes
Alcance de la revisión
Metodología de auditoría
Instrucciones especiales
Informe final

Lineamientos generales para la ejecución
El objetivo de esta etapa es obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que
permitan al auditor o grupo de auditores llegar a un grado razonable de convencimiento acerca
de la realidad de los hechos y situaciones sujetas a examen, la veracidad de la documentación
revisada y la confiabilidad de los sistemas de control tanto operativo como contable
Lo anterior deberá estar soportado en cédulas y documentos denominados papeles de trabajo,
mismos que corroboran el cumplimiento de la auditoría y son el nexo entre la labor realizada y el
informe de auditoría
Los papeles de trabajo se deben formular con claridad, pulcritud y exactitud, consignar los datos
referentes al análisis, comprobación, opinión y conclusiones sobre los hechos, transacciones o
situaciones específicas examinadas y desviaciones con respecto a los criterios y normas
establecidos o previsiones presupuestarias
Asimismo, se deben plantear en forma clara, precisa, alcanzable y convincente, dando prioridad
a indicaciones de tipo preventivo orientándolas hacia la eliminación de las causas que originan
las observaciones y su repetición, y promoviendo la atención inmediata de las recomendaciones
de tipo correctivo con el propósito de subsanar las deficiencias y desviaciones detectadas.
También deberá impulsar el mejoramiento administrativo de las áreas estudiadas
Es conveniente anotar, que el titular del órgano interno de control tiene la responsabilidad de
efectuar una adecuada supervisión a las actividades que conforman las bases para la realización
de auditorías, especialmente de la preparación, presentación y ejecución del programa, por lo
que se requerirá únicamente su firma, para avalar su razonabilidad

Normas generales de auditoría pública

Introducción
La auditoría pública es una herramienta fundamental del
sistema integral de control y evaluación de la gestión
pública, ya que permite conocer la forma en que funcionan
las instituciones públicas. A través de las auditorías que
efectúan las diversas instancias de fiscalización, se obtienen
los hechos que conllevan a medir el grado de eficiencia,
eficacia y economía con que se han administrado los
recursos humanos, materiales y presupuestarios, así como
el cumplimiento de sus metas, sus objetivos y su marco
legal aplicable, emitiendo las recomendaciones correctivas y
preventivas pertinentes a cada desviación encontrada, lo
que incluye el fincamiento de las responsabilidades que
procedan

Concepto, naturaleza y objetivo de la auditoría
pública
La auditoría pública es una actividad independiente, de apoyo a la
función directiva, enfocada al examen objetivo, sistemático y
evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas
realizadas; a los sistemas y procedimientos implantados; a la
estructura orgánica en operación; y a los objetivos, planes,
programas y metas obtenidos por las instituciones, con el
propósito de determinar el grado de economía, eficacia, eficiencia,
efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad
con que se han administrado los recursos públicos que les fueron
suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus
servicios a la ciudadanía

Responsabilidades generales de los servidores públicos
en el establecimiento y fortalecimiento de los sistemas
de control interno
La auditoría pública se fundamenta en el precepto que establece que
los recursos económicos de que disponga el Gobierno, así como sus
respectivas instancias, deben administrarse con eficiencia, eficacia y
honradez para satisfacer los objetivos a los que estén destinados
Los servidores públicos responsables directos de la administración de
los fondos del erario federal, deben definir, establecer, mantener y
vigilar la aplicación de mecanismos que aseguren el logro de metas y
objetivos; la salvaguarda de los bienes, fondos y valores públicos; el
cumplimiento del marco legal aplicable a la administración pública
federal, y la obtención oportuna, veraz, clara y suficiente de la
información financiera y presupuestaria
Al conjunto de dichos mecanismos se les conoce bajo el nombre
genérico de sistema de control interno o simplemente control interno, y
es partiendo de la evaluación de dicho sistema en que la auditoría
pública determina la profundidad de la revisión y promueve el
establecimiento o fortalecimiento de instrumentos de control para
garantizar una Administración Pública honesta, eficiente y eficaz

Responsabilidad del auditor público
Las Normas Generales de Auditoría Pública confieren a las instancias
que conforman el Sistema Integral de Control y Evaluación de la
Gestión Pública en su conjunto y a todos y cada uno de los auditores
públicos, entendiendo como tales a quienes en sus diversos niveles
jerárquicos intervienen en una auditoría pública, la responsabilidad de
garantizar que:
Preserven su independencia mental
Cada auditoría sea ejecutada por personal que posea los
conocimientos técnicos y la capacidad profesional necesarios para
el caso particular
Cumplan con la aplicación de las normas relativas a la ejecución
del trabajo, del informe y del seguimiento de auditoría
Se sujeten a un programa de capacitación y autoevaluación
buscando la excelencia en su trabajo

Normas personales
Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el personal de las instancias de
control deberá estar libre de impedimentos para mantener su integridad de juicio,
autonomía y objetividad
Los impedimentos a que pueden estar sujetos los auditores públicos son:
Impedimentos personales. Son aquellas circunstancias que involucran
directamente al auditor público y por las que puede verse afectada su imparcialidad
Interés económico, directo o indirecto
Impedimentos externos. Son aquellos factores ajenos al auditor pero que lo
limitan o le obstaculizan el alcance, enfoque, selección de la muestra o la aplicación
de una técnica o procedimiento en una auditoría.
Conocimiento técnico y capacidad profesional
El auditor público encargado de realizar funciones en la materia, debe poseer una
preparación y experiencia profesional que lo sitúe en condiciones de prestar
satisfactoriamente sus servicios

Normas personales
Conocimiento técnico. Está determinado por el conjunto de conocimientos recibidos
en las instituciones educativas, mismos que el auditor debe mantener actualizados
con una capacitación continua, que le permita tener acceso a las normas técnicas y
procedimientos de la auditoría pública, así como los programas, planes, actividades,
funciones, servicios y normatividad legal y administrativa de la función
gubernamental.
Capacidad profesional. Es la conjugación de los conocimientos y experiencias que
adquiere el auditor público en la práctica de sus actividades profesionales y que a
través del tiempo le proporcionan la madurez de juicio necesaria para evaluar y
juzgar los actos u omisiones determinadas en las revisiones que efectúa.
Actualización de los conocimientos técnicos. El área de auditoría deberá
establecer un programa de capacitación continua, que garantice la actualización de
los conocimientos técnicos y la competitividad profesional de los auditores públicos.
Cuidado y diligencia profesionales
El auditor público debe ejecutar su trabajo de auditoría cuidadosamente, con esmero
e integridad, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, la atención,
el cuidado y la diligencia que puede esperarse de una persona con sentido de
responsabilidad

Código de ética del auditor público
Honestidad
Credibilidad
Imparcialidad
Institucionalidad
Compromiso
Supervisión
Criterio
Integración
Responsabilidad
Objetividad
Creatividad
Equilibrio
Confidencialidad

Normas de ejecución del trabajo
Planeación
El trabajo debe ser adecuadamente planeado, el auditor deberá definir:
• Los objetivos identifican las fases de la auditoría desde el alcance hasta la
forma y oportunidad en que se presentarán los hallazgos
• El alcance son límites del trabajo a realizar para lograr los objetivos e
incluye el período y los programas a desahogar, así como el porcentaje o
proporción de las actividades que se van a revisar
• Los programas de trabajo son un enunciado lógico, ordenado y clasificado
de los procedimientos que han de emplearse, la extensión y la oportunidad
con que se aplicarán y el personal que los va a desarrollar
• La metodología consiste en la forma en que el auditor obtendrá la
información y los métodos analíticos que empleará para alcanzar los
objetivos

Programa de auditoría.
La conformación del programa general asegura la adecuada cobertura
de los aspectos prioritarios de la institución, conceptos o funciones a
revisar, prever oportunamente los recursos necesarios e informar a los
niveles directivos o autoridades competentes con la debida anticipación
acerca de los trabajos a realizar

Formulación de los programas específicos de revisión. Concluida
la investigación previa y estructurado un programa general es
necesaria la planeación detallada, por lo que se deben elaborar los
programas específicos de revisión para:
Que las auditorías se efectúen con eficiencia
La descripción de los métodos, técnicas y procedimientos para
cumplir con los objetivos de la auditoría
La base para asignar sistemáticamente el trabajo a los auditores y
a sus supervisores
Los elementos de juicio para llevar el registro del trabajo realizado
Los programas deben incluir:
Introducción y antecedentes
Objetivos de la auditoría
Alcance de la auditoría
Métodos de auditoría
Instrucciones especiales
Informe

Sistemas de control interno
Los sistemas de control interno incluyen los procesos de planeación, organización,
políticas, métodos y procedimientos que en forma coordinada adopta la dependencia
o entidad con el propósito de promover la eficiencia operacional
El auditor debe comprender los sistemas de control interno de la institución, proyecto,
programa o recurso sujeto a revisión, con base en la suficiencia o insuficiencia de los
mecanismos de control encontrados, para determinar el grado de confianza que debe
depositar en los mismos y de esta manera establecer el alcance, la profundidad y la
oportunidad que requieren sus pruebas de auditoría
El entendimiento de los sistemas de control interno se logra a través de indagaciones,
observaciones, inspección de documentos y registros o revisión de informes de otras
auditorías considerando los siguientes elementos:
Operaciones del programa
Validez y confiabilidad
Cumplimiento de las leyes y disposiciones administrativas
Salvaguarda de los recursos

Supervisión del trabajo de auditoría
Para asegurar que se siguen todos los procedimientos adecuados en
las auditorías, es esencial supervisar a los auditores, por lo que el
directivo de mayor jerarquía en un grupo de auditores debe delegar
esa tarea en el rango inmediato inferior que dependa de él. Esta
responsabilidad deberá recaer en el auditor de mayor experiencia y
capacidad profesional
La supervisión implica:
dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados e instruirlos
continuamente
mantenerse informado de problemas encontrados, revisar el
trabajo realizado y capacitar en el campo
Asegurarse de que el personal subalterno entiende claramente el
trabajo que realizará, por qué se va a efectuar y qué se espera
lograr
definir que debe ejercer en todos los niveles o categorías del
personal que intervenga en el trabajo de auditoría y en proporción
inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad
profesional del auditor supervisado

La supervisión comprende las siguientes actividades:
presentación de los auditores al personal del área a auditar y explicación
de los elementos con los que van a trabajar
revisión del programa de auditoría con base en el resultado del estudio y la
evaluación del control interno
explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que
cada uno, la forma en que debe llevarse a cabo el trabajo y el tiempo
estimado para su realización
vigilancia constante y estrecha de las acciones de los auditores y
aclaración oportuna de dudas
control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las
variaciones contra el estimado
revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de
que están completos y que se ha cumplido con las normas de auditoría
verificar, a través de una persona del área ajena al trabajo específico, que
se han cumplido con todas las normas de auditoría y que la opinión que a
emitir esté debidamente justificada
revisión y aprobación del titular de la instancia fiscalizadora del informe
que resulta del trabajo de auditoría
Es recomendable dejar evidencia de la supervisión del trabajo, por lo que el
responsable de la revisión debe anotar sus observaciones en los papeles de
trabajo preparados por los supervisores y auditores, y las iniciales de su
nombre para comprobarlo. Asimismo, un informe de la actuación de los
auditores.

Evidencia
Esta norma establece que se deben obtener las pruebas suficientes, competentes y relevantes
para fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formulen los auditores.
Consiste en la comprobación de información y datos, que sean importantes con respecto a lo
que se examina y que pueda influenciar al emitir su opinión. La evidencia se clasifica en:
Física. Se obtiene mediante inspección u observación directa de las actividades, bienes o
sucesos, y se presenta a través de notas, fotografías, gráficas, cuadros, mapas o muestras
materiales
Documental. Se consigue en la información contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño
Testimonial. Se capta de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas
Analítica. Se desprende de los cálculos, comparaciones, razonamientos y separación de la
información en sus componentes
La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisitos de ser:
Suficiente. Si es la indispensable para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones de los auditores.
Competente. En la medida que sea consistente, convincente, confiable y validada por el
auditor público.
Relevante. Cuando exista relación en su uso para demostrar o refutar un hecho en forma
lógica y patente.
Pertinente. Cuando exista congruencia entre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones de la auditoría

Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre
los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
información obtenida y las conclusiones incluidas en su resumen,
que sirven para:
Proporcionar el soporte principal del informe del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos y argumentos
Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo
Presentarse como evidencia en caso de aclaración o demanda
legal
Formularse con claridad, pulcritud y exactitud, consignando los
datos referentes al análisis, comprobación, opinión y conclusiones
sobre los hechos, transacciones o situaciones específicos
examinados, así como sobre las desviaciones que presentan
respecto de los criterios y normas establecidos o previsiones
presupuestarias, para soportar la evidencia en que se basan las
observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el
informe de auditoría

Papeles de trabajo
El auditor deberá preparar y conservar los papeles de trabajo,
cuya forma y contenido se diseñará conforme a las circunstancias
específicas de la auditoría que realice, y tendrán que apegarse a
los siguientes criterios:
Incluirán el programa de auditoría y sus modificaciones por
escrito
Contendrán índices, referencias, cédulas y resúmenes
adecuados
Estarán fechados y firmados por la persona que los prepare
Se limitarán a los asuntos que sean pertinentes e importantes
para cumplir con los objetivos encomendados
Serán preparados en forma ordenada y legible
Dispondrán de información suficiente para que un auditor
experimentado, sin conexión previa con la auditoría, obtenga de
ellos la evidencia que respalde las conclusiones y juicios
elaborados por el auditor

Tratamiento de irregularidades
Al estudiar y evaluar el control interno deberá considerar en todas
las actividades importantes lo
siguiente:
detectar los tipos de errores o irregularidades potenciales que
pueden existir
determinar los mecanismos de control existentes que pueden
prevenir o detectar un
error o irregularidad
revisar si los mecanismos de control realmente se cumplen
evaluar el efecto por la falta o inobservancia de los
mecanismos de control
identificar las leyes y disposiciones administrativas que
involucran aspectos específicos
de la actividad auditada

Tratamiento de irregularidades
A continuación se mencionan algunas situaciones que incrementan el riesgo a la
posibilidad de un error o irregularidad:
1. Dudas con respecto a la integridad o competencia de la organización de la
dependencia o entidad
2. Operaciones inusitadas: operaciones extraordinarias especialmente en fechas
próximas al cierre del período y que tienen repercusiones importantes en los
estados financieros
3. Problemas para obtener una evidencia suficiente y competente en la auditoría
4. Ciertos factores de procesamiento computarizado de información, que se
relacionan con las condiciones anteriormente descritas
El auditor deberá proceder con el debido cuidado profesional al dar seguimiento a
los indicios de actos ilícitos para no interferir con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en lo futuro.
En ciertas circunstancias, las leyes, reglamentos o políticas aplicables
exigirán que el auditor, antes de ampliar las pruebas y otros procedimientos de
auditoría, informe de inmediato de los indicios de actos ilícitos a las autoridades a
las que compete investigar esa clase de hechos o aplicar las leyes
correspondientes. El auditor también podrá estar obligado a suspender o a
posponer la auditoría o una parte de ella para no interferir con una investigación en
particular.

Normas sobre el informe de auditoría y su
seguimiento
Informe
El informe es el documento que señala los hallazgos del auditor, así como las conclusiones y
recomendaciones que han resultado en relación a los objetivos propuestos para el examen de que se trate
por lo que, al término de cada intervención, el titular de la instancia de control lo presentará a la autoridad
competente, por escrito y con su firma
Forma
Oportuno
Completo
Exacto
Objetivo
Convincente
Claro
Conciso
Útil
Contenido
Objetivos, alcance y metodología
Resultados de auditoría
Recomendaciones
Declaraciones sobre normas de auditoría
Cumplimiento de las disposiciones jurídico-administrativas
Incumplimiento
Presentación directa de informes sobre actos ilícitos
Controles de administración
Opiniones de funcionarios responsables
Reconocimiento de logros notables
Asuntos que requieran de estudio adicional

Seguimiento de las recomendaciones
El propósito fundamental de la auditoría pública consiste en contribuir a que las acciones correctivas
y de mejora se lleven a cabo, por lo tanto una vez definidas las recomendaciones y observaciones,
la instancia fiscalizadora llevará un control del seguimiento de las medidas adoptadas, a fin de que
en las fechas señaladas en el informe de auditoría, se visite al área auditada, y se compruebe su
cumplimiento en los términos y fechas establecidos de acuerdo con:
Las disposiciones administrativas o legales emitidas en las observaciones en las que se fincaron
responsabilidades de tipo civil, penal o administrativo
El establecimiento de las medidas correctivas con importes a recuperar y que de no subsanarse
en los términos y fechas acordadas puedan derivar en el fincamiento de responsabilidades
civiles, penales o administrativas
Las sugerencias de tipo preventivo con la finalidad de evitar la recurrencia de las observaciones
detectadas por la instancia fiscalizadora
Cuando a juicio del auditor no se hayan tomado las medidas sugeridas en asuntos que sean
importantes para el logro de los objetivos o de la eficiencia en las operaciones de las áreas
auditadas, hará constar este hecho en los informes que presente posteriormente a las autoridades
competentes. Asimismo, se analizará la procedencia de las causas por las que no se cumplieron las
recomendaciones formuladas, y en su caso, se procederá de acuerdo con lo establecido en la Ley
Federal de Responsabilidades de los Servidores Públicos
Será necesario replantear las recomendaciones que se consideren indispensables, en especial
cuando existan cambios plenamente justificados de las condiciones que dieron origen a las
observaciones
Excepcionalmente se reprogramarán las fechas compromiso para implantar las recomendaciones,
en los casos en que éstas no se hayan adoptado o bien se hayan atendido parcialmente
Cuando se detecten nuevas irregularidades o actos ilícitos, se ampliará el alcance de los
procedimientos de auditoría con la finalidad de plantear al titular o responsable del área las
recomendaciones necesarias para subsanarlas y establecer conjuntamente las fechas compromiso

MARCO DE ACTUACION DE LOS ORGANOS
INTERNOS DE CONTROL DE LAS DEPENDENCIAS
DEL SECTOR CENTRAL

Concepto
Los órganos internos de control conjuntamente con los delegados de contraloría,
son una instancia de la Globalizadora en el Sector Central, que se constituyen en un
órgano de apoyo a efecto de prevenir, verificar, vigilar y evaluar el grado de
honestidad, economía y transparencia con que se manejan los recursos públicos,
impulsar el desarrollo administrativo, así como la eficiencia, eficacia y calidad con
que se logran las metas y objetivos institucionales
A su vez, formulan recomendaciones para mejorar el desarrollo de las operaciones,
promoviendo la implantación de mecanismos de autocontrol, autocorrección y
autoevaluación bajo una visión, que fortalece las acciones preventivas y
correctivas, así como el seguimiento de programas y la evaluación del desempeño

Naturaleza
Los órganos internos de control funcionalmente dependen de la globalizadora y sus
objetivos, atribuciones y funciones se establecen de acuerdo con las disposiciones, políticas,
normas y lineamientos emitidos por ella, contando así también con el apoyo y asesoría de los
delegados de contraloría, para la interpretación y aplicación del marco normativo que regula
las actividades de la administración pública federal
Para el cumplimiento de sus fines, los órganos internos de control actuarán en un marco
orgánico-funcional y se conducirán bajo los principios de integridad, sentido de
responsabilidad, objetividad, imparcialidad, independencia, cuidado y diligencia profesional,
capacidad técnica de dirección y discreción, a fin de garantizar que la vigilancia, el apego a la
legalidad, el control y auditoría, la evaluación, el seguimiento y la implantación de medidas
correctivas y preventivas, se lleven a cabo en forma oportuna; absteniéndose en todo
momento de realizar funciones de índole operativo

Objetivos
Controlar, vigilar y evaluar la operación de la dependencia, con base en el
sistema de control y Evaluación Gubernamental de conformidad con las normas
emitidas por la globalizadora y con las normas complementarias en materia de
control, expedidas por las diferentes dependencias de la administración pública
federal
Verificar que el desarrollo de las actividades, se apeguen a las políticas y a los
lineamientos establecidos, para tener un mayor grado de seguridad de que los
objetivos y metas de la dependencia, estén siendo realizados con el costo mínimo
y en el menor tiempo posible
Apoyar a todas las áreas de la dependencia en el efectivo desempeño de sus
responsabilidades, proporcionándoles: análisis, evaluaciones, recomendaciones,
comentarios pertinentes e información relacionada con la verificación de los
sistemas de control establecidos, con el propósito de determinar el grado de
economía, eficiencia y eficacia con que se están alcanzando las metas y objetivos

Objetivos
Verificar y evaluar los mecanismos e instrumentos de control en las áreas,
sistemas y procesos de la dependencia, para la modernización y fortalecimiento
del control interno de la misma
Vigilar la observancia de las disposiciones legales en materia de
responsabilidades de los servidores públicos de la Dependencia y de terceros,
relacionados con la misma
Establecer mecanismos de promoción de la descentralización administrativa
Procurar el uso eficiente de los recursos públicos
Promover la observancia estricta de los mecanismos de rendición de cuentas,
por parte de los servidores públicos

Atribuciones
Observar y vigilar el cumplimiento de las normas de control y auditoría que
emita la globalizadora y apoyar en la instrumentación de las normas
complementarias
Vigilar que las políticas, programas, presupuestos, normas, lineamientos,
procedimientos y demás instrumentos de control y evaluación se apliquen y se
utilicen eficientemente en las unidades administrativas de la dependencia
Intervenir en el establecimiento de controles en programas prioritarios y
estratégicos que aseguren el cumplimiento de sus objetivos
Planear, programar y ejecutar el Programa Anual de Control y Auditoría,
conforme a los lineamientos generales emitidos por la globalizadora y practicar
aquellas revisiones ordenadas por ésta o el titular de la dependencia
Proponer, programar y ejecutar las auditorías y revisiones adicionales que se
requieran a fin de verificar la observancia de las disposiciones jurídicas,
financieras y administrativas

Atribuciones
Asesorar y apoyar a los órganos internos de control del sector coordinado en
materia de sistemas de control de la gestión pública, para optimizar el
desempeño de sus funciones
Verificar y apoyar el cumplimiento por parte de los servidores públicos de la
Dependencia y su sector coordinado, en la presentación de la declaración
patrimonial
Opinar y proponer el nombramiento y, en su caso, la remoción de los
contralores internos en los órganos desconcentrados
Investigar y, en su caso, determinar la responsabilidad administrativa de los
servidores públicos del sector coordinado, aplicando las sanciones que procedan
en términos de ley y turnar a la globalizadora aquellas que sean de su
competencia
Informar al titular de la dependencia y a la Globalizadora sobre los resultados
de la gestión en materia de auditoría, control y evaluación, aportando elementos
de juicio útiles que permitan el manejo eficaz, eficiente y honesto de los recursos
asignados a la dependencia

Funciones
Organización interna
Auditoría*
Control y verificación
Evaluación
Quejas y denuncias

*De auditoría
Efectuar las auditorías financieras, administrativas, operacionales, integrales y
de seguimiento a las distintas Unidades que integran la dependencia, previstas
en el Programa Anual de Control y Auditoría y presentar los informes de las
observaciones y recomendaciones conforme a los lineamientos establecidos por
la globalizadora
Realizar las revisiones orientadas a vigilar que el ejercicio del presupuesto de
la dependencia, se lleve a cabo en estricto apego a los programas y presupuestos
aprobados y a la legislación aplicable
Establecer mecanismos para auditar la prestación de los servicios públicos a
fin de mejorar su calidad, corregir las irregularidades detectadas y promover la
comparación sistemática con los estándares de calidad de otros centros de
servicio

*De auditoría
Intervenir en revisiones especiales determinadas por la globalizadora y otras
instancias fiscalizadoras
Comprobar la existencia de adecuados sistemas y procedimientos de control,
en las áreas que integran la dependencia
Integrar y analizar la información sobre los sistemas y procesos operativos, a
fin de detectar la existencia de irregularidades y en su caso, proponer medidas
correctivas
Verificar que el manejo y utilización de los recursos humanos, informáticos,
materiales, técnicos y financieros de las áreas de la dependencia, se realice con
criterios de racionalidad, austeridad y disciplina presupuestal, en apego a la
normatividad establecida
Elaborar los informes de las auditorías practicadas, comentar las
observaciones detectadas con los servidores públicos responsables, obtener la
firma de conformidad y practicar el seguimiento de las recomendaciones
sugeridas para verificar que las anomalías reportadas, hayan sido corregidas

MARCO DE ACTUACION DE LOS
ORGANOS INTERNOS DE CONTROL DE
LAS ENTIDADES DEL SECTOR
PARAESTATAL

Concepto
Los órganos internos de control, son los representantes de la
Globalizadora en el sector paraestatal, constituyéndose
conjuntamente con los comisarios públicos en un apoyo al titular
de la entidad a efecto de prevenir, verificar, vigilar y evaluar el
grado de honestidad, economía y transparencia con que se
manejan los recursos públicos, impulsar el desarrollo
administrativo, así como la eficiencia, eficacia y calidad con que
se logran las metas y objetivos institucionales y sectoriales
A su vez, formulan recomendaciones que conllevan a mejorar el
desarrollo de las operaciones, promoviendo la implantación de
mecanismos de autocontrol, autocorrección y autoevaluación bajo
una visión que fortalece las acciones preventivas y correctivas, así
como el seguimiento de programas y evaluación del desempeño

Naturaleza
Los órganos internos de control de las Entidades, funcionalmente
dependen de la globalizadora, y sus objetivos, atribuciones y
funciones se establecen de acuerdo con las disposiciones, políticas,
normas y lineamientos que ésta emite; y cuentan con el apoyo y
asesoría de los comisarios públicos, para la interpretación y aplicación
del marco normativo que regula las actividades de la administración
pública paraestatal
Para el cumplimiento de sus objetivos, los órganos internos de control
actuarán dentro de un marco orgánico-funcional y se conducirán bajo
los principios de integridad, sentido de responsabilidad, objetividad,
imparcialidad, independencia, cuidado y diligencia profesional,
capacidad técnica de dirección y discreción, a fin de garantizar que el
control y auditoría, la vigilancia, el apego a la legalidad, la
evaluación, el seguimiento y la implantación de medidas preventivas
y correctivas; así como la recepción y tramite de quejas y denuncias
se lleven a cabo en forma oportuna absteniéndose en todo momento
de realizar funciones de índole operativo

Objetivos
Controlar, vigilar y evaluar la operación de la Entidad, con base en el Sistema
de Control y Evaluación Gubernamental, de conformidad con las normas emitidas
por la globalizadora y normas complementarias en materia de control, expedidas
por las diferentes dependencias de la administración pública federal
Verificar que el desarrollo de las actividades se apegue a las políticas y
lineamientos establecidos, para tener un mayor grado de seguridad de que las
metas y objetivos de la entidad se alcancen con el costo mínimo y en el menor
tiempo posible
Comprobar que las operaciones se realicen con total apego a los programas,
políticas, leyes, reglamentos, normas y procedimientos a que se encuentren
sujetos, atendiendo las medidas de racionalidad, austeridad y disciplina
presupuestal, así como los programas de ahorro y estímulo a la productividad
Apoyar a todas las áreas de la entidad en el efectivo desempeño de sus
responsabilidades, evaluando los sistemas de control establecidos y emitiendo
recomendaciones para optimizar su funcionamiento y calidad de la información
que de ellos emana, con el propósito de incrementar el grado de economía,
eficiencia y eficacia con que se alcanzan las metas y objetivos

Objetivos
Promover la implantación de mecanismos de autocontrol, autocorrección y
autoevaluación en las áreas, sistemas, procesos y servicios de la Entidad, así
como su modernización
Vigilar la observancia de las disposiciones legales en materia de
responsabilidades de los servidores públicos de la Entidad y de terceros
relacionados con la misma
Procurar la observancia estricta de los mecanismos de rendición de
cuentas, por parte de los servidores públicos
Establecer mecanismos de promoción de la descentralización
administrativa
Promover el uso eficiente de los recursos públicos

Atribuciones
Observar y vigilar el cumplimiento de las normas de control y fiscalización que
emita la globalizadora y apoyar en la instrumentación de las normas
complementarias
Promover las normas y lineamientos que regulen el funcionamiento del
Sistema de Control y vigilar que las políticas, programas, presupuestos, normas,
lineamientos, procedimientos y demás instrumentos de control y evaluación se
observen y apliquen eficientemente en las diversas áreas de la Entidad
Intervenir en el establecimiento de controles para los programas prioritarios y
estratégicos que aseguren el cumplimiento de sus objetivos
Planear, programar y ejecutar el Programa Anual de Control y Auditoría,
conforme a las bases generales (normas y lineamientos) emitidas por la
Globalizadora y practicar aquellas revisiones específicas que determine el titular
de la Entidad, así como las requeridas por otra instancia fiscalizadora
Proponer, programar y ejecutar las auditorías adicionales que se requieran, a fin
de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes
Participar como Secretario Técnico en el desarrollo de las funciones del Comité
de Control y Auditoría, a fin de proponer acciones tendientes a promover el
mejoramiento de la gestión de la Entidad, en el seguimiento de acuerdos sobre
asuntos de control y auditoría, establecimiento de medidas preventivas y
solución inmediata a la problemática pendiente de atender, detectada por
cualquier instancia relacionada con funciones de control y auditoría

Atribuciones
Presentar a la globalizadora, al órgano de gobierno, al comité de control y
auditoría, al titular de la entidad y a las demás instancias internas de decisión, los
informes de resultados de las auditorías y evaluaciones realizadas a las áreas,
programas, sistemas y procedimientos; proponiendo las alternativas de solución
preventivas y correctivas para la problemática detectada
Promover y verificar el cumplimiento por parte de los servidores públicos de la
Entidad en la presentación de la declaración patrimonial
Informar al titular de la Entidad y a la Globalizadora sobre los resultados de la
gestión en materia de auditoría, control y evaluación, aportando elementos de
juicio útiles que permitan el manejo eficaz, eficiente y honesto de los recursos
asignados a la Entidad
Supervisar y verificar el cumplimiento de las acciones en materia de
modernización, desconcentración y simplificación administrativa

Funciones
Planeación
Organización interna
Auditoría*
Control y verificación
Evaluación
Quejas y denuncias

*Auditoría
Realizar las auditorías financieras, administrativas, operacionales, integrales y de seguimiento
previstas en el Programa Anual de Control y auditoría, en las distintas unidades administrativas
de la entidad y presentar los informes de las observaciones y recomendaciones conforme a las
normas y procedimientos establecidos en la materia y a los lineamientos emitidos por la
globalizadora
Coordinar las revisiones orientadas a vigilar que el ejercicio del presupuesto de la Entidad, se
lleve a cabo en estricto apego a los programas y presupuestos aprobados y a la legislación
aplicable
Establecer mecanismos para auditar la prestación de los servicios públicos a fin de mejorar su
calidad, corregir las irregularidades detectadas y promover la comparación sistemática con los
estándares de calidad de otros centros de servicio similares
Coordinar sus actividades con los auditores externos
Intervenir en revisiones especiales determinadas por la globalizadora y otras instancias
fiscalizadoras
Comprobar la existencia de adecuados sistemas y procedimientos de control en las áreas que
integran la entidad
Integrar y analizar la información sobre los sistemas y procesos operativos a fin de determinar
la existencia de irregularidades y en su caso, proponer medidas correctivas
Verificar que el manejo y aplicación de los recursos humanos, informáticos, materiales, técnicos
y financieros de las áreas que integran la Entidad, se realicen con criterios de racionalidad,
austeridad y disciplina presupuestal y en apego a la normatividad establecida
Elaborar los informes de las auditorías practicadas, comentar las observaciones detectadas con
los servidores públicos responsables, obteniendo la firma de conformidad y practicar el
seguimiento de las recomendaciones sugeridas, para verificar que las anomalías reportadas
hayan sido corregidas

Guía general de auditoría pública

Contenido
Presentación
Objetivo
Marco legal
I. Definición de la auditoría pública
II. Guía general de auditoría pública
2.1 Planeación de la auditoría
2.2 Inicio de la auditoría
2.2.1 Orden de auditoría
2.2.2 Oficio de requerimiento
2.3 Acta de inicio de auditoría
2.4 Planeación detallada
2.5 Ejecución del trabajo
2.5.1 Técnicas y procedimientos de auditoría
2.5.2 Papeles de trabajo
2.5.3 Cédulas de observaciones
2.5.4. Cédulas de seguimiento
2.6 Supervisión del trabajo de auditoría
2.7 Informe de auditoría
2.8 Seguimiento de recomendaciones
III. Actuación del auditor público
IV. Control de auditoría

Presentación
A fin de continuar apoyando las funciones de los Órganos Internos de
Control y de Control Interno se emite la Guía General de Auditoría Pública
actualizada
El contenido de la presente Guía no modifica los aspectos operativos
plasmados en las versiones anteriores, únicamente aclara y define aspectos
que han sido susceptibles de mejora
Se conforma de cuatro capítulos:
• Definición de la auditoría Pública
• Guía General de auditoría Pública
• Actuación del auditor público
• Control de la auditoría
Es conveniente insistir en el enfoque y profundidad que se debe dar a las
revisiones en un ambiente preventivo, deben canalizarse a identificar la
problemática que ocasiona la recurrencia en observaciones para sugerir
acciones que eliminen de raíz la problemática; en cuanto al ámbito
correctivo, deben evidenciarse las deficiencias y, en su caso, aplicar las
sanciones a que haya lugar

Objetivo
Servir de instrumento que norme y estandarice el trabajo de
auditoría que ejecuta el personal, asignado a los Órganos
Internos de Control o de Control Interno en las Dependencias,
Órganos Desconcentrados, Procuraduría General de la República
o Entidades, según corresponda, respecto del desarrollo de una
revisión, desde la planeación de la auditoría hasta la
presentación del informe

Marco Jurídico
Artículo 144, del Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y
Gasto Público Federal, en correlación con el artículo 18, fracciones III
y IV del Reglamento Interior de la Secretaría de Contraloría y Desarrollo
Administrativo
Para la ejecución de auditorías debe considerarse la normatividad
descrita en el boletín C-005 Disposiciones Jurídico Administrativas
aplicables a las Dependencias, Órganos Desconcentrados y Entidades de la
Administración Pública Federal, publicado por la SECODAM y la legislación
particular que compete a cada dependencia y entidad de la Administración
Pública Federal y a la Procuraduría General de la República

Definición de la auditoría pública
Es una actividad independiente de apoyo a la función directiva,
enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorio de las
operaciones financieras y administrativas realizadas; de los
sistemas y procedimientos implantados; de la estructura
orgánica en operación y de los objetivos, programas y metas
alcanzados por las Dependencias, Órganos Desconcentrados y
Entidades de la Administración Pública Federal, así como de la
Procuraduría General de la República con el propósito de
determinar el grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad,
imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se
han administrado los recursos públicos que les fueron
suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus
servicios a la ciudadanía

Planeación de la auditoría
Previamente a la ejecución de la revisión, el auditor encargado del
grupo llevará a cabo una investigación preliminar que le permita
conocer los antecedentes del área, programa o rubro por revisar,
determinar los objetivos y actividades generales por practicar y
delimitar la oportunidad de los recursos y tiempo asignados para la
auditoría, aspectos que se precisarán en la Carta de Planeación y en
el Cronograma de Actividades a Desarrollar
La base de la Carta de Planeación es el Programa Anual de Control
y Auditoría (PACA) y la investigación que se realiza sobre el área,
programa o rubro, a fin de conocer estructura orgánica, control
interno, marco jurídico y posible problemática; información que
servirá de soporte para la planeación de actividades
Esta carta estará respaldada con el Cronograma de Actividades a
Desarrollar, en el cual se detallan las acciones que el grupo de
auditoría efectuará, desde el inicio de la auditoría hasta su
conclusión con el Informe respectivo

Inicio de la auditoría
Orden de auditoría
La práctica de la auditoría se llevará a cabo mediante mandato escrito que se denomina
orden de auditoría, con las siguientes características:
Dirigirse al servidor público de mayor jerarquía responsable del área o programa
por revisar
Estar debidamente fundamentada en las disposiciones normativas aplicables
Citar a los auditores que practicarán la revisión, incluyendo al responsable del área
de auditoría
Describir de manera general los alcances de los aspectos y el periodo por revisar
Estar firmada por el titular del Órgano Interno de Control o de Control Interno, o
por quien éste haya designado para tal fin
La orden de auditoría se entregará a quien va dirigida, obteniendo de puño y letra de
éste, el acuse de recibo en una copia de la misma (o en su caso se entregará al servidor
público designado para el efecto). Además se turnará copia a las instancias que lo
requieran
Oficio de Requerimiento
Cuando derivado de la revisión a un área, programa o rubro específico sea necesario
obtener información y documentación vinculada con ésta y obre en poder de otra área,
a la que no se le está practicando la auditoría, se procederá a elaborar un requerimiento
de información

Acta de Inicio de Auditoría
En todas las revisiones que practiquen los Órganos Internos de Control o de Control Interno,
invariablemente se levantará Acta de Inicio de Auditoría en la que se harán constar los
siguientes aspectos:
a) Lugar, hora y fecha del acto
b) Nombre de los auditores comisionados, su número de identificación institucional y unidad
administrativa de adscripción
c) Orden de auditoría que promovió el levantamiento del acta, su número, fecha, a quién fue
dirigida y quién la emitió
d) El apartado de hechos del acta, describirá la forma en que se presentaron los auditores
actuantes, con quién se presentaron y el documento con el que se identificaron los que
intervienen en el acta. Asimismo, se hará constar la entrega de la orden de auditoría a
quien va dirigida o a la persona designada para atenderla, de la que se obtendrá el acuse
de recibo de su puño y letra y estampará el sello oficial del área auditada en una copia de
la orden de auditoría
e) En el levantamiento del acta se requerirá a la persona con quien se entiende la diligencia,
el nombramiento de dos testigos de asistencia; en caso de negativa, los auditores
actuantes nombrarán a dichos testigos, hecho que quedará asentado en el acta. También
serán plasmados los siguientes datos de los testigos:
- Nombre completo
- Domicilio oficial o particular
- Número de identificación con que acreditan su personalidad
- Registro Federal de Contribuyentes con homoclave
- Nacionalidad
- Señalamiento de que dichos testigos aceptaron el nombramiento
f) Posteriormente, los auditores actuantes solicitarán a la persona con quien se entiende la
diligencia, si desea agregar algún otro hecho. En caso positivo se le otorgará la palabra y,
en caso negativo, se procederá al cierre y término del acta

Planeación detallada
Es una actividad que ejecuta el auditor y la realiza sobre el programa,
área o partida asignada para su análisis. Se plasma en el documento
denominado Marco Conceptual, que contiene los siguientes datos:
Identificación de la auditoría
Programa,
Rubro o aspecto por revisar
Objetivo que se persigue;
Universo
Muestra por revisar
Procedimientos que se desahogarán durante el desarrollo del trabajo
Conclusiones a las que llegó el auditor una vez concluida la revisión
Con esta planeación detallada se logra identificar el trabajo que
ejecutará el auditor, el seguimiento de los avances que va obteniendo,
la delimitación de responsabilidades, evitar la duplicación de funciones
y establecer los procedimientos específicos por desahogar

Ejecución del trabajo
Una vez concluida la planeación detallada, el auditor está en
posibilidad de compilar toda la información y documentación
que requiera
El objetivo de la etapa de ejecución es obtener evidencia
suficiente del programa, área o rubro que se analiza, para
contar con los elementos suficientes de juicio que permitan
al auditor determinar el grado de razonabilidad de las
situaciones observadas, la veracidad de la documentación
revisada y la confiabilidad de los sistemas y registros
examinados, para que con ello emita una opinión sólida,
sustentada y válida, motivo por el que la evidencia que se
obtenga debe ser de calidad

Técnicas y Procedimientos de Auditoría
Fases de ejecución
Recopilación de datos
Registro de datos
Análisis de la información
Evaluación de los resultados
Técnicas y procedimientos
Estudio General. Apreciación sobre las características generales del área, programa, proyectos,
objetivos, metas, conceptos o rubros a revisar, de los presupuestos y/o estados financieros y de
las partes importantes, significativas o extraordinarias que los constituyen
Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta, partida, rubro o concepto de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas
Inspección. Examen físico de bienes materiales o documentos, con el objeto de cerciorarse de
La autenticidad de un activo o de una operación registrada en el presupuesto, en la contabilidad
presentada en los estados financieros
Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente a la
institución, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operación y, por lo tanto, de informar de una manera válida sobre ella
Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los servidores públicos de la
propia institución
Declaración. Manifestación por escrito, con la firma de servidores públicos que emiten la
declaratoria de información o datos solicitados por el auditor
Certificación. Obtención de un documento en el que se asegura la verdad de un hecho o
documento legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribución
Observación. Presencia física de cómo se realiza una operación o hecho
Cálculo. Verificación matemática de alguna operación

Papeles de trabajo
La aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría se plasma en cédulas y documentos denominados
papeles de trabajo y son base de las observaciones, conclusiones y recomendaciones del trabajo
realizado
Reglas generales para su elaboración:
Identificar el programa, área o rubro revisado, la fecha de elaboración de la cédula, nombre y firma
del auditor que la elaboró y firma del responsable del grupo de auditoría como evidencia de la
supervisión
Ser completos, exactos y permitir su inmediata comprensión sin perder claridad
Contener fuentes de información, cruces, marcas y referencias.
Ser pulcros, ordenados y legibles
Elaborarse en todos los casos con bolígrafo de tinta negra o generar impresiones claras de
computadora
La información contenida en los papeles de trabajo es de carácter confidencial y exclusiva de la
instancia fiscalizadora; no obstante el auditor podrá proporcionarlos cuando reciba un requerimiento
judicial
La custodia de los papeles de trabajo, deberá cumplir con las disposiciones normativas del archivo
gubernamental
Las cédulas se clasifican:
Cédulas sumarias: son un resumen de los procedimientos aplicados a un grupo homogéneo de conceptos
o datos que están analizados en otras cédulas
Cédulas analíticas: son el desarrollo de un procedimiento sobre un concepto u operación o una parte de
ellos, contenido en las cédulas sumarias
Los papeles de trabajo contienen claves que permiten enlazar datos y localizar el análisis de esos datos en
otras cédulas como:
Índices. Son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cédula en el o los legajos de papeles de
trabajo
Referencias. Son el enlace entre cifras o información que aparece en las diferentes cédulas, que se anotan
para cruzar los datos
Marcas. Son señales que se anotan junto a la información plasmada por el auditor para evidenciar las
investigaciones realizadas

Cédulas
De observaciones
Las irregularidades derivadas del análisis realizado se plasmarán en las denominadas cédulas
de observaciones las cuales contendrán, además de las desviaciones detectadas, las causas,
efectos, disposiciones legales y normativas transgredidas y las recomendaciones sugeridas por
el auditor para promover la solución a la problemática detectada
La cédula de observaciones contendrá un apartado en donde el auditor asentará la fecha
compromiso dada por el auditado para dar solución a la problemática y, en su caso, las acciones
que ejecutará para lograrlo. En este mismo apartado se anotará el nombre y cargo del servidor
público responsable del área u operación donde surgieron las observaciones, debiendo plasmar
su firma y la fecha del comentario de las mismas con los auditores actuantes
Cédulas de Seguimiento
Estas cédulas son el resultado de una auditoría de seguimiento, en la cual se constata que las
recomendaciones hechas por el auditor y las acciones implantadas por el área revisada, hayan sido
aplicadas y permitieron la solución de la problemática o, en su caso, el avance en su solución. Deben
contener, además de la identificación de la auditoría, los siguientes datos:
La observación a la cual se da seguimiento
Las acciones realizadas por el área operativa para dar solución a la problemática planteada
El juicio u opinión del auditor para considerar solventada o no la irregularidad
En caso de no estar solventada la observación, el replanteamiento que propone el auditor,
mediante medidas correctivas y/o preventivas para solventarla
La fecha compromiso en la que el área auditada considera resolver las irregularidades
Nombre del titular del área auditada y su firma

Supervisión del trabajo de auditoría
Concepto
Coordinación de los recursos durante la planeación, ejecución y comunicación de resultados
de la auditoría, a fin de vigilar, revisar y verificar el correcto cumplimiento de metas y objetivos
planteados al inicio de la auditoría, así como la debida aplicación de las normas y
procedimientos establecidos
Objetivos
Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión constante del trabajo del
auditor, en función de los objetivos planteados
Buscar que el desarrollo de las revisiones se logre con la máxima eficiencia, eficacia y
economía y con apego a la normatividad aplicable
Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la práctica de la
auditoría pública
Elaborar los papeles de trabajo para que apoyen los objetivos fijados y proporcionen
información objetiva, además de obtener evidencia suficiente, competente, relevante y
pertinente
Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditoría
Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de auditoría

Informe de Auditoría
Concluida la etapa de ejecución de la auditoría, la contraloría interna debe comunicar al titular
de la institución y a otras instancias que así lo requieran, los resultados obtenidos durante
su intervención a través de un informe. El cual consta de cinco elementos:
Oficio de Envío (Informe Ejecutivo), documento mediante el cual se oficializa el envío del
informe de resultados al titular de la institución y a cualquier otra instancia que así lo requiera
Modalidades:
Oficio de envío de una auditoría integral, específica, de evaluación de programas o de
desempeño
Oficio de envío de una auditoría de seguimiento
Carátula del Informe, resumen de los datos más importantes de la auditoría para su fácil e
inmediata identificación; contiene entre otros datos: el área evaluada, número de control de la
revisión, fechas de inicio y término y responsables de la auditoría
Índice, en este punto se enumeran los capítulos que integran el informe, señalando el número
de la página donde se localiza cada apartado
Cuerpo del Informe, en él se da a conocer los resultados de los trabajos realizados de manera
sucinta a través de las siguientes partes:
Antecedentes
Período, objetivo y alcance de la revisión
Resultados del trabajo desarrollado
Conclusión y recomendación general
Observaciones, en este apartado se incluyen todas las cédulas de observaciones comentadas
y firmadas por los servidores públicos responsables de las áreas donde surgieron, así como por
el auditor responsable

Seguimiento de Recomendaciones
La auditoría no concluye con la emisión del informe; en éste el auditor
plasma una serie de recomendaciones para que se corrija la problemática
detectada. A través de las auditorías de seguimiento se verifica que con
las acciones adoptadas se subsanen las anomalías y se evite su
recurrencia
Con el fin de que la instancia de control pueda orientar sus seguimientos
se recomienda:
Comprometer al titular del área auditada con la atención de las
recomendaciones
Promover que el área auditada programe acciones oportunas que
aseguren el cumplimiento de las recomendaciones
Evaluar los logros y mejoras alcanzadas como resultado de la
aplicación de las recomendaciones
Establecer mecanismos que permitan verificar el resultado de la
aplicación de las recomendaciones, con el objeto de determinar si
es adecuado o tiene deficiencias

Actuación del auditor público
Independientemente de su formación académica, el auditor público debe tener un
comportamiento ético, para lo cual debe cumplir con las Normas Generales de
Auditoría Pública, pues debe garantizar a la sociedad servicios profesionales de alta
calidad
En materia de ética, cada profesión cuenta con sus propios códigos, entendidos o
formales y, aun cuando en esencia son similares, existen particularidades en cada
uno de ellos
Considerando la heterogeneidad de las disciplinas de técnicos y profesionales
que conforman los Órganos Internos de Control y de Control Interno, éstos deben
basar sus acciones de manera obligatoria en Políticas de Actuación, para que se
desempeñen con juicio y criterio profesional uniformes, de tal manera que su labor
como auditor público sea inobjetable
Control de auditoría
El control de las auditorías se debe llevar a cabo en tres formatos:
Cédula única de auditoría, que concentra la información general que se derivó de la
revisión: datos de identificación, cantidad de observaciones, personal participante
e importes fiscalizados
Evaluación de la auditoría, para alcanzar los objetivos planteados para la revisión es
conveniente evaluar la auditoría como tal mediante un cuestionario sencillo
Evaluación del personal, la evaluación del trabajo del personal que participa en una
revisión es de importancia vital, pues a través de ella se pueden identificar aquellos
aspectos en los que el auditor requiere apoyo y capacitación

Guía general para revisiones de control

Contenido
Presentación
Objetivo
Marco jurídico
1. Definición de revisiones de control
2. Guía general para revisiones de control
2.1 Planeación general
2.2 Inicio de la revisión de control
2.2.1 Oficio de presentación
2.2.2 Requerimiento de información
2.3 Planeación detallada
2.4 Ejecución de la revisión de control
2.4.1 Técnicas o procedimientos
2.4.2 Papeles de trabajo
2.4.3 Cédulas de acciones de mejora
2.4.4. Criterios para la clasificación de acciones de mejora
2.5 Supervisión del trabajo desarrollado en una revisión de control
2.6 Resultados de una revisión de control
2.6.1 Informe de resultados
2.6.2 Acuerdo de control
2.7 Seguimiento de acciones de mejora
2.7.1 Cédulas de seguimiento
3. Actuación, características, capacidades y habilidades del analista de
control

Presentación
Desde el surgimiento de los órganos Internos de control en la
Administración Pública Federal, la función de auditoría pública se
ha venido desarrollando de manera sistemática y predominante
El nuevo enfoque de los órganos internos de control reconoce la
importancia de la función preventiva de control y evaluación que
deben desarrollar éstos, impulsando en las instituciones públicas la
mejora de controles y evaluación de riesgos en sus áreas, programas
y/o procesos sustantivos, a través de la detección de áreas de
oportunidad y evaluación de la suficiencia y calidad de los sistemas
de control
La incorporación de revisiones (antes intervenciones) de control en
los programas anuales de trabajo de los órganos internos de control,
determina oportunidades de mejora en el control interno de las
operaciones, funciones, programas sustantivos, áreas críticas o
expuestas a mayores riesgos de las instituciones de la Administración
Pública Federal

Objetivo
Establecer los aspectos generales que orienten la ejecución de
las revisiones de control por parte de los órganos internos de
control en las dependencias y entidades de la administración
pública federal, desde su planeación hasta la presentación del
informe de resultados y su seguimiento

Marco legal
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.- Artículo 37, fracciones I, II, III
y VIII
Ley Federal de las Entidades Paraestatales.- Artículos 59, fracción IX y 62, fracción
III
Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal,
Artículos 132, fracción III, y 148
Reglamento Interior de la Secretaría de la Función Pública.- Artículos 63, fracciones
V, VI y XI, y 64, fracción II, inciso b, numerales 1, 2, 3, 4, 5, 8, 9 y 10
Lineamientos Generales para la Elaboración y Presentación del Programa Anual de
Trabajo del Órgano Interno de Control.- Capítulo VII, apartado 1, índices 1.3.2. y
1.3.3.

Definición de revisiones de control
Revisión de control toda aquella actividad sistemática, estructurada, objetiva y de carácter
preventivo, orientada a fortalecer el control interno, con el propósito de asegurar de manera
razonable el cumplimiento de las metas y objetivos institucionales
A diferencia de las auditorías públicas, cuyo propósito es la verificación y atestiguamiento
de las operaciones, las revisiones de control deberán tener una orientación sustentada en
un ambiente caracterizado por un alto sentido de colaboración y apoyo, agregando valor a
través de la evaluación, fortalecimiento o implantación de controles dirigidos al mejoramiento
de las funciones para incrementar la efectividad y eficiencia de la gestión y las operaciones;
prever la incidencia de errores y recurrencia de observaciones; lograr mayor satisfacción de
los usuarios; dar confiabilidad al cumplimiento de leyes, reglamentos, normas y políticas;
impulsar la administración y control de riesgos y promover una cultura de control
Una revisión de control debe asistir a la organización en la identificación y evaluación de las
exposiciones significativas a los riesgos, y la contribución a la mejora de los sistemas de
gestión de riesgos y control; así como al mantenimiento de controles efectivos, con la
evaluación de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua
El resultado del trabajo desarrollado en una revisión de control deberá reflejarse en la
determinación de “acciones de mejora” y en ningún caso podrán derivarse observaciones, ya
que éstas son exclusivas de las auditorías, por lo que no serán expresadas en términos
monetarios y sus resultados se enfocarán a prestar un mejor servicio a la administración,
proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia y
eficacia de los controles establecidos, y en consecuencia elevar la posibilidad de lograr las
metas y objetivos institucionales

DESCRIPCIÓN
TIPOS
Preventivos Detectivos Correctivos
Asignación de funciones o responsabilidades x
Capacitación en control interno x
Código de Conducta Institucional (integridad y valores éticos) x
Cuadros de facultades (administrativas u operacionales) x
Entrenamiento x
Indicadores y normas de desempeño x
Facultades de autorización x
Manual de organización x
Personal competente x
Políticas y procedimientos x
Programas y/o presupuestos x
Segregación de funciones x
Automatización de transacciones x x
Evaluación de riesgos x x
Registro de transacciones x x
Salvaguarda y acceso restringido a los activos x x
Auditoría (interna o externa) x
Comparación x x
Conciliación x x
Evaluación de resultados o desempeño x x
Facultades de corrección y aplicación de ajustes x
Inspección x x
Supervisión del personal x x
Verificación o revisión de funciones x x
Tipos de controles internos

Planeación general
La planeación de las revisiones de control deberá estar debidamente documentada
con la información suficiente y competente
Premisas
Determinación de objetivos generales y específicos de la actividad que está
siendo revisada y sus respectivos controles
Riesgos significativos de la actividad, objetivos, recursos, operaciones, y los
medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel
aceptable
Previo al inicio de la revisión, hay que otorgar al medio ambiente externo y
marco normativo de la institución pública la importancia que tiene
Oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestión
de riesgos y control de la actividad
Objetivos
Conocer y entender el área, operación, proceso, programa o rubro objeto de
revisión con el propósito de programar la ejecución y supervisión de las
revisiones de control
Identificar aquellos elementos que sirvan de base para determinar el
alcance, profundidad, período, cantidad y tipo de recursos a invertir en las
revisiones de control, considerando lo presentado en el plan anual de trabajo
1

Investigación preliminar
Recopilación de información. Consiste en obtener información sobre el área, operación, proceso,
programa o rubro sujeto de revisión, principalmente a través de entrevistas, observación directa,
encuestas, cuestionarios y consultas en intranet e internet, relacionada con:
Informes derivados de auditorías practicadas, estudios de mejoramiento realizados, programas o
proyectos y acuerdos de los órganos de gobierno y otros órganos de apoyo
Estructura orgánica, misión y visión, atribuciones, naturaleza, magnitud, normatividad interna y
externa, recursos humanos, asignación presupuestaria, principales mecanismos de control,
sistemas automatizados, manuales de políticas y procedimientos
Planes operativos, programas sectoriales y reglas de operación
Ubicación geográfica y cobertura regional de las unidades administrativas y/o representaciones
Situación financiera, presupuestal y operativa
Sistema (s) de indicadores y normas de desempeño
Estudio preliminar. Una vez obtenida la información suficiente y pertinente es necesario
efectuar un “estudio preliminar”, el cual deberá estar encaminado a explorar y separar los
elementos importantes de la situación del área, operación, proceso o programa, con la finalidad
de tener una apreciación general y detallada sobre la forma en que se logran las metas y
objetivos, se obtiene información veraz y oportuna y se cumple con las disposiciones aplicables
Programa de Trabajo. El responsable de dirigir al equipo de trabajo que realizará la revisión
de control, deberá determinar y documentar las actividades generales por practicar, así como
establecer los recursos necesarios para lograr los objetivos, la oportunidad de los mismos y
tiempos asignados para la revisión, desde su inicio hasta su conclusión con el informe respectivo

Inicio de la revisión de control
Oficio de presentación
Para iniciar la ejecución de una revisión de control, es necesario enviar un comunicado
suscrito por el Titular del Órgano Interno de Control y dirigido al servidor público responsable
del área o unidad administrativa involucrada en la revisión con las siguientes características:
Dirigirse al servidor público de mayor jerarquía responsable del área o unidad
administrativa involucrada en la revisión (nombre y cargo)
Texto que informe el carácter preventivo de la revisión, acorde al nuevo enfoque de los
órganos internos de control
Fundamento Legal (aplicable a la institución pública de que se trate)
Objetivo (s) de la revisión de control
Personal que realizará la revisión de control, incluyendo al responsable del grupo
Describir de manera general el alcance y período de la revisión de control
Nombre y firma del titular del órgano interno de control
Requerimiento de información
El equipo de trabajo realizará por escrito un requerimiento formal de información documentada
en medios manuales o automatizados que le permita allegarse de datos y antecedentes del área,
operación, proceso, programa o rubro objeto de la revisión. Dicho requerimiento podrá
incorporarse, en su caso, en el oficio de presentación para la revisión de control

Planeación detallada
Actividad que ejecutará el grupo que desarrollará la revisión de control y la debe realizar sobre
el área, operación, proceso, programa o rubro elegido para su análisis. Esta planeación deberá
contener los siguientes datos:
Identificación de la revisión de control
Área, operación, proceso, programa o rubro por evaluar
Objetivo que se persigue con la revisión de control
Universo y alcance de la revisión de control
Técnicas y procedimientos que se aplicarán durante el desarrollo del trabajo
Al planificar el trabajo, los analistas de control deben considerar:
Los objetivos de la actividad que está siendo evaluada y los medios con los cuales la
actividad controla su desempeño
Los riesgos significativos de la actividad, recursos y operaciones, y los mecanismos de
control con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable
La idoneidad y eficacia de los sistemas de control de la actividad
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestión, control y
evaluación de riesgos de la actividad
Con esta planeación detallada se logra identificar el trabajo a realizar por los participantes en
la revisión de control, permite el seguimiento y supervisión de los avances que irán obteniendo;
delimita las responsabilidades, evitando duplicación de funciones, y establece los procedimientos
específicos por aplicar. Su inclusión en los papeles de trabajo será al principio de la
documentación que soporta los procedimientos ejecutados en la revisión

Ejecución de la revisión de control
El objetivo de esta etapa es obtener información del área,
operación, proceso, programa o rubro que se analiza, para
contar con los suficientes elementos objetivos que le permitan
al grupo de trabajo establecer juicios razonables acerca de las
situaciones analizadas, la veracidad de la documentación
evaluada y la confiabilidad de los sistemas y registros
examinados, y con ello emitir una opinión sólida, sustentada
y válida, con respecto a las debilidades identificadas, así como
las acciones de mejora necesarias para subsanarlas

Técnicas o procedimientos
La ejecución de una revisión de control, consiste en una serie de actividades que se aplica
lógica y sistemáticamente para que el analista de control se allegue de los elementos de
información. Las cuatro fases de este trabajo metodológico son las siguientes:
Recopilación de datos, el analista de control se allega de la información y documentación
necesarias para iniciar su revisión. La compilación de documentos debe estar relacionada con el
área, operación, proceso, programa o rubro que se evalúa, por lo que debe ser muy cuidadoso
en su solicitud y explícito en sus requerimientos
Registro de datos, se deberán elaborar cédulas, mismas que se integrarán a los papeles de
trabajo, en las que se deberán asentar los datos referentes al análisis, evaluación,
comprobación y conclusión sobre los controles aplicados a la información y operaciones
Análisis de la información, consiste en la desagregación de los elementos de un todo para
ser examinados en su detalle y obtener un juicio sobre el todo o sobre cada una de sus partes.
La profundidad del análisis será definida en función al objetivo y tipo de la revisión de control,
así como en relación a la naturaleza y características del área, operación, proceso, programa o
rubro objeto de la revisión de control
Evaluación de los resultados, la evaluación de los resultados sólo es posible si se tomaron
como base todos los elementos de juicio suficientes para emitir una opinión, la cual se
documentará en cédulas de acciones de mejora, en donde se describirán las debilidades de
control interno identificadas, la oportunidad de mejora o situación encontrada, la causa que la
originó, el efecto o riesgo potencial que pudiera dar origen a la situación descrita y las acciones
de mejora concertadas entre el área operativa y el órgano interno de control

Procedimiento
Estudio general. Apreciación sobre las características generales del área, programa,
proyectos, objetivos, metas, conceptos o rubros a evaluar
Análisis. Identificación y desagregación de los principales componentes de un programa,
proceso, sistema, rubro o concepto, para su clasificación y agrupación en grupos que
constituyan unidades homogéneas y significativas
Inspección. Reconocimiento físico de hechos, con el propósito de cerciorarse de su
autenticidad
Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente a la
dependencia o entidad revisada, que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación, programa, proceso, sistema, rubro o concepto a revisar. La
confirmación puede ser:
Positiva: se envían datos a la persona y se le solicita que confirme la información y que emita
sus comentarios
Negativa: se envían datos al confirmante y se le solicita dé respuesta sólo si está en
desacuerdo con la información presentada
Nula: no se envía información y se pueden solicitar datos sobre el otorgamiento de servicios,
procesos de licitaciones públicas, autorizaciones y concesiones, trámites y permisos
Investigación. Obtención de información, documentación, datos y comentarios de los
servidores públicos de la propia institución pública, para que el analista de control pueda
formarse un juicio sobre determinados aspectos que está evaluando
Validación. Verificación de la información y/o documentación confrontándola con el nivel
superior al del servidor público del que se obtiene
Certificación. Obtención de un documento en el que se asegura la verdad de un hecho o
documento legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribución
Observación. Presencia física de cómo se realiza una operación o hecho, con el propósito de
cerciorarse de su desarrollo en el tiempo y forma establecidos

Papeles de trabajo
La aplicación de las técnicas y procedimientos utilizados en la revisión de control se registran en cédulas y
documentos denominados papeles de trabajo, los cuales constituyen el expediente de la revisión de control,
por lo que deberán integrarse en legajos ordenados de manera lógica y resguardados en un archivo
determinado para ello, ya que son la base de las situaciones detectadas, acciones de mejora determinadas
y conclusiones del trabajo realizado
En la elaboración e integración de los papeles de trabajo se deben considerar los siguientes aspectos:
Identificar el área, operación, proceso, programa o rubro evaluado, la fecha de elaboración de la
cédula, nombre y firma del analista de control que la elaboró y firma del responsable del grupo de
trabajo como evidencia de la supervisión que realizó
Deben ser completos, exactos y permitir su inmediata comprensión sin dificultad alguna y sin perder
claridad
Contener la descripción de las fuentes de información y estar debidamente cruzados, marcados y
referenciados
Ser pulcros, ordenados y legibles
La información contenida en los papeles de trabajo es de carácter confidencial y exclusiva del
órgano interno de control que realizó la revisión
La custodia de los papeles de trabajo, se deberá conservar por un período suficiente mientras
son importantes y útiles para revisiones de control subsecuentes o para cumplir con las
disposiciones normativas de archivo gubernamental
Elaborar cédulas de análisis que formen parte de los papeles de trabajo y que representen el
desarrollo de un procedimiento de revisión sobre el área, operación, proceso, programa o rubro que
se evalúa
Los papeles de trabajo contienen claves que permiten enlazar datos y localizar el análisis de esos datos en
otras cédulas. Estas claves se conocen como índices, referencias y marcas de revisión:
Índices. Son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cédula en el o los legajos de papeles de
trabajo (deberán anotarse en la esquina superior derecha de cada foja)
Referencias. Son el enlace cruzado entre datos o información que aparece en las diferentes cédulas
Marcas. Son símbolos que se anotan junto a la información obtenida por el analista de control para indicar
un paso específico en el trabajo realizado

Cédulas de acciones de mejora
Las debilidades de control interno identificadas, las oportunidades de mejora
o situaciones encontradas en la revisión de control y las acciones de mejora
concertadas por el órgano interno de control, se plasmarán en la denominada
cédula de acciones de mejora las cuales contendrán, además, las causas que
las originaron y/o riesgo potencial que pudiera generar la situación descrita
La cédula de acciones de mejora contendrá un apartado en donde el
responsable del área, proyecto, programa, proceso o rubro evaluado señalará
la fecha compromiso para instrumentar las acciones de mejora. En este mismo
apartado, se anotará el nombre y cargo del servidor público responsable,
debiendo plasmar su firma y la fecha del comentario de las mismas con los
analistas de control actuantes
Si durante el desarrollo de una revisión de control se detectan indicios de
irregularidades importantes, que pudieran implicar posibles casos de
corrupción, desvío de recursos, daño patrimonial y/o responsabilidades, se
deberá informar al Titular del OIC para que en su caso instruya al área de
auditoría, a evaluar la necesidad de iniciar una auditoría específica (adicional),
con el fin de investigar la irregularidad para integrar y documentar el
expediente correspondiente

Criterios para la clasificación de acciones de mejora
Las acciones de mejora son el resultado de la ejecución de revisiones de control y representan
oportunidades tangibles, una vez que están son implementadas por los responsables, para el
mejoramiento de los sistemas de control y específicamente de los controles internos que
forman parte de ellos; por lo que a efecto de identificar el tipo de acciones de mejora se han
establecido como preceptos los siguientes criterios de clasificación, los cuales son de carácter
enunciativo más no limitativo:
Racionalización, actualización y/o generación de normatividad (controles preventivos),
acciones tendentes al mejoramiento de las actividades o técnicas de control interno
Reforzamiento de esquemas de supervisión y/o verificación, acciones de mejora que
fortalezcan los controles detectivos o concurrentes
Modernización de sistemas de información, identificar lo relativo a los controles internos
aplicables a la gestión de los sistemas y tecnología de la información
Análisis y diseño de mecanismos de coordinación y/o comunicación, acciones de
mejora dirigidas al mejoramiento del control interno de los mecanismos de coordinación y
comunicación
Establecimiento, rediseño, simplificación y/o reforzamiento de procesos, acciones de
mejora relacionadas con el fortalecimiento de los controles internos incorporados naturalmente en
los procedimientos o procesos
Realización de depuraciones y/o actualizaciones de información, acciones de mejora en la
revisión y depuración de cuentas, registros, catálogos, tablas, estimaciones y valuaciones
Salvaguarda de activos, mejoramiento de los controles internos relacionados con la protección
de activos, inventarios y almacenes
Establecimiento de sistemas de evaluación y desempeño y/o monitoreo automatizado
de operaciones, oportunidades para mejorar los controles internos y establecimiento de
indicadores de desempeño sobre funciones, programas y actividades sustantivas
Clasificación y/o redefinición de la asignación de responsabilidades, acciones de mejora
relacionadas con la gestión de las estructuras orgánicas

Supervisión del trabajo desarrollado en una revisión
de control
Concepto
La coordinación de los recursos durante la planeación, ejecución y comunicación de resultados
de la revisión de control, a fin de vigilar, revisar y verificar el correcto cumplimiento de las metas
y objetivos planteados al inicio de la misma, así como la debida aplicación de los procedimientos
establecidos
Objetivos
Incrementar la calidad de las revisiones de control, a través de la revisión constante del
trabajo del analista de control, en función de los objetivos planteados
Buscar que el desarrollo de las revisiones se logre con la máxima eficiencia, eficacia y
economía y con énfasis en la detección de oportunidades de mejora y fortalecimiento del
control interno
Lograr que los analistas de control desarrollen las habilidades y capacidades necesaria
para la práctica de revisiones de control
Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los
objetivos fijados y proporcionen información objetiva, además de obtener evidencia
suficiente, competente, relevante y pertinente
Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la revisión de control
Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos determinados
para la revisión de control

Resultados de una revisión de control
Cuando los resultados finales de las revisiones de control han quedado debidamente revisados,
comentados, aprobados y documentados en las cédulas de acciones de mejora, se deberá
proceder a la elaboración del informe de resultados, en donde quedará asentado el trabajo
realizado y los compromisos asumidos por ambas partes (implementación de las acciones de
mejora por la institución y seguimiento del OIC).
Este documento describe la oportunidad de mejora, problemática o situaciones encontrada en
las revisiones de control, así como las conclusiones y recomendaciones (acciones de mejora)
que se han derivado del trabajo desarrollado. El informe de resultados de una revisión de
control, deberá dirigirse al titular de la institución y a cualquier otra instancia que así lo
requiera. Se anexará la cédula de acciones de mejora y deberá ser firmado por el titular del
órgano interno de control.
Aspectos que deberá contemplar el informe:
Objetivo (s) de la revisión
Período de la revisión
Resultados del trabajo realizado
Conclusión
Atributos:
Oportuno
Exacto
Objetivo
Convincente
Claro
Conciso
Útil

Acuerdo de control
Este documento podrá suscribirse como resultado de la realización de los
diferentes tipos de revisiones de control cuando los resultados por su
trascendencia e impacto sean muy relevantes para la institución
El propósito fundamental de suscribir dicho acuerdo es, además de involucrar a
los mandos medios y superiores de la institución y del OIC, fomentar una relación
de apoyo y confianza que permita vincular la función preventiva y de mejora
promovida en el nuevo enfoque del OIC, así como contribuir a la generación de
valor para la gestión de la institución
Es importante establecer los acuerdos de control al nivel de decisión más alto
posible. No todas las acciones de mejora de las revisiones deberán integrarse a
un acuerdo de control, únicamente aquellas que deriven de procesos o riesgos
de alto impacto, cuando sea un número importante de acciones a implementar o
se involucren dos o más áreas, para los demás casos, la cédula de acciones de
mejora debidamente firmada por los responsables se considerará como la
evidencia de los acuerdos tomados

Seguimiento de acciones de mejora
La revisión de control no concluye con la emisión del informe de resultados, ya que en éste y
en la cédula de acciones de mejora, el analista de control plasma las propuestas de mejora
dirigidas a hacer más eficiente el área, operación, proceso, programa o rubro revisado, por lo
que a través del seguimiento se verificará que las acciones de mejora fueron instrumentadas
en los plazos y formas acordadas
Con el propósito de que el órgano Interno de control pueda orientar mejor sus seguimientos,
se recomienda lo siguiente:
Sensibilizar al titular y responsable del área, operación, proceso, programa o rubro
revisado que las mejoras propuestas y acordadas son para favorecer el control
preventivo y en beneficio del fortalecimiento del control interno
Promover que se instrumenten las acciones de mejora oportunamente para asegurar su
cumplimiento
Evaluar los logros alcanzados como resultado de la aplicación de las acciones de mejora
De acuerdo con los Lineamientos Generales para la Elaboración y Presentación del Programa
Anual de Trabajo del Órgano Interno de Control se llevará a cabo la programación de
seguimientos para las acciones de mejora derivadas de revisiones de control, el cual debe
considerarse como un proceso continuo, por lo que los órganos internos de control diseñaran
los registros y controles que a su juicio sean necesarios para sistemáticamente realizar el
seguimiento específico o de conjunto de las acciones de mejora

Cédulas de seguimiento
De la misma manera que las cédulas de acciones de mejora hacen referencia a la problemática
determinada durante una revisión de control, las cédulas de seguimiento presentan el avance
en la instrumentación de las acciones de mejora
Estas cédulas son el resultado de una revisión de control de seguimiento, en la cual se deja
evidencia de que las propuestas de mejora planteadas por el analista de control y las acciones
instrumentadas por el área responsable, hayan sido aplicadas en el tiempo y forma acordados
o, en su caso, los avances alcanzados a la fecha del seguimiento
Las cédulas de seguimiento deben contener:
Identificación de la revisión de control de seguimiento
La acción de mejora a la cual se le da seguimiento
Las acciones realizadas por el área operativa para cumplir con la instrumentación de los
compromisos de mejora
El juicio u opinión del analista de control para considerar cumplida la acción de mejora
En caso de no estar cumplida la acción de mejora, el replanteamiento de compromisos que
propone el analista de control
La fecha compromiso en la que el área operativa considera cumplir con la acción de mejora
La responsabilidad de la implementación de las acciones de mejora, determinadas durante las
revisiones de control, corresponde a los titulares de las áreas o unidades administrativas y al
personal operativo involucrado, así como al OIC brindar la asesoría necesaria durante su
instrumentación para fortalecer el sistema de control interno
Respecto a acciones de mejora no instrumentadas, el OIC procederá a evaluar durante el
seguimiento, las causas que obstaculizaron su cumplimiento. En casos no justificados,
notificará al responsable el hecho de no haber cumplido con la implementación de las acciones
de mejora convenidas, lo que implica que asume las responsabilidades de las consecuencias que
pudieran derivarse de la materialización de los riesgos inherentes y de la recurrencia de la
situación detectada con debilidades de control interno

Actuación, características, capacidades y habilidades del
analista de control
Actuación del analista de control
Independientemente de su formación académica, el analista de control debe tener un comportamiento
ético, para garantizar a la sociedad servicios profesionales de alta calidad
Deben abstenerse de evaluar operaciones específicas de las cuales hayan sido previamente responsables
Se presume que hay impedimento de objetividad si un analista de control proporcionó, en el año
inmediato anterior, servicios para una actividad en la cual él mismo haya tenido responsabilidades
Características del analista de control
El analista de control para ubicarse en el mismo contexto definido para las revisiones de control deberá
reunir características como las que a continuación se mencionan:
• Actitud imparcial y neutral para evitar conflictos de intereses
• Mentalidad orientada al mejoramiento continuo
• Independencia mental
• Habilidad para trabajar en grupos interdisciplinarios
• Proactivo, independiente e innovador
• Creativo y con mente abierta
• Orientación a agregar valor
Capacidades y habilidades del analista de control
Los analistas de control deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para
cumplir con sus responsabilidades y ejercer el cuidado profesional al considerar:
El alcance necesario para lograr los objetivos del trabajo
La complejidad relativa, materialidad o significancia de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de
aseguramiento
La adecuación y eficacia de los procesos de gestión, control y de riesgos
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos
El costo de aseguramiento con relación a los potenciales beneficios

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