Presupuesto maestro
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El documento define el presupuesto como un plan financiero que establece metas y objetivos para una organización. Explica que la elaboración de presupuestos implica establecer metas, planes de acción y comparar resultados. Además, los presupuestos promueven la coordinación, comunicación y evaluación del desempeño dentro de una compañía. Finalmente, el presupuesto maestro incluye estados financieros proyectados que guían la toma de decisiones.
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Presupuesto maestro
- 2. El presupuesto es “un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros, que debe cumplirse en determinado tiempo y bajo condiciones previstas, cuyo concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización. Etimología ◦ pre = antes de, delante de ◦ supuesto = hipótesis, creído, dado por cierto
- 3. La elaboración de presupuestos implica: 1. Establecer metas específica 2. Ejecutar planes para alcanzar las metas 3. Comparar periódicamente los resultados reales con las metas. Estas metas incluyen tanto objetivos generales de la empresa como los objetivos específicos de cada una de las unidades dentro de la empresa.
- 4. Los presupuestos constituyen una parte integral de los sistemas de control administrativo. Cuando los gerentes los administran con sumo cuidad, los presupuestos: ◦ Promueven la coordinación y comunicación entre las subunidades dentro de la compañía. ◦ Proporcionan un marco de referencia para evaluar el desempeño. ◦ Motivan a los gerentes y a otros empleados.
- 5. El presupuesto maestro expresa los planes operativos y financieros de la administración para un periodo específico (por lo general un ejercicio fiscal) e incluye un conjunto de estados financieros presupuestados
- 6. El presupuesto maestro consiste en un conjunto de presupuestos que buscan: La determinación de la utilidad o perdida que se espera tener en el futuro. Formular estados financieros presupuestados que permitan al administrador tomar decisiones sobre un periodo futuro en función de los planes operativos para el siguiente ejercicio.
- 7. El presupuesto de operación ◦ Forma la primera parte en la realización de un presupuesto maestro, aquí tenemos las partidas que conforman o influyen directamente en la utilidades de la compañía, en especifico o la utilidad de operación o utilidades antes de financieros, impuestos y repartos. El presupuesto financiero ◦ El plan maestro debe culminar con la elaboración de los estados financieros presupuestados, que son el reflejo del lugar en donde la administración quiere colocar la empresa, así como cada una de las aéreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situación global.
- 8. Requisiciones de materia prima Mano de obra Gastos indirectos de fabricación Costo de producción y venta Gastos de administración y ventas Estado de resultados de operación presupuestado Presupuesto de efectivo Adiciones de activo no circulante Estados financieros proyectados Presupuesto de ventas Presupuesto de producción Presupuestos de: Flujo de efectivo presupuestado Balance general presupuestado Estado de resultados presupuestados Ejemplo
- 9. La compañía Nuño, S.A., fabrica dos productos: Delta y Sigma.A fines de 2008 (su primer año de operaciones) desea elaborar el presupuesto maestro para 2009, en el cual se trataran de plasmar las acciones necesarias para lograr el lugar que la dirección general se ha fijado. A continuación se presenta la situación financiera al 31 de diciembre del 2008 Compañía Nuno, S.A. de C.V. Estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2008 Activos circulantes Pasivo a corto plazo Bancos 50,000.00Proveedores 240,000.00 Clientes 86,000.00Impuestos por pagar 180,000.00 Productos terminados 296,000.00 Materia prima 180,000.00 Total circulante 612,000.00Total de Pasivo 420,000.00 No circulante Capital contable Terrenos 214,000.00Capital aportado 900,000.00 Edificio y equipo industrial 1,100,000.00 Capital ganado 206,000.00 Depreciación acumulada 400,000.00 700,000.00 Total no circulante 914,000.00Total capital contable 1,106,000.00 Total activos $ 1,526,000.00Total Pasivo + Capital $ 1,526,000.00
- 10. Requerimiento de los productos Blusas Faldas Materia prima A 2Kg 4Kg Materia prima B 1Kg 2Kg Horas de MOD 4 4 Materia prima Inventario inicial en unidades Inventario final deseado en unidades Costo primer semestre Kg Costo segundo semestre Kg Materia prima A 4000 3000 $20 $26 Materia prima B 2500 1000 $40 $50 Delta 200 300 Sigma 400 150 Precio de venta Ventas planeadas Primer semestre segundo semestre Primer semestre segundo semestre Delta $600 $720 2,000 2,000 Sigma 700 840 3,000 3,000 GIF en base a mano de obra directa Costo por hora de MOD = 50Primer semestre Costo por hora de MOD = 60Segundo semestre
- 11. Los gastos por intereses serán de 30,000 Valuación de inventarios PEPS Gastos de administración y ventas para 2009 Sueldos 150,000 Comisiones 60,000 Publicidad 300,000 Accesorios 60,000 Depreciación 50,000 Varios 30,000 Gastos Indirectos de fabricación para 2009 Depreciación 100,000 Supervisión 700,000 Seguro 400,000 Mantenimiento 116,000 Accesorios 60,000 Energéticos 200,000 Otros datos relevantes Ventas al contado 90% Incremento en terreno 758,700 Incremento en edificio y equipo industrial 2,000,000 Ptmo. A banco 100,000 Deuda a proveedores 70,790 RETANM 220,002
- 12. El proceso empieza con las estimaciones del departamento de ventas de los tipos, las cantidades y las épocas de la demanda de los productos de la compañía. El presupuesto se prepara por lo general para un año y después se subdivide en periodos trimestrales y mensuales.
- 13. Presupuesto de ventas (Precio * ventas planeadas) Primer semestre Segundo semestre Total Delta $ 1,200,000.00 $ 1,440,000.00 $ 2,640,000.00 Sigma $ 2,100,000.00 $ 2,520,000.00 $ 4,620,000.00 $ 3,300,000.00 $ 3,960,000.00 $ 7,260,000.00
- 14. El presupuesto de producción se deriva del presupuesto de ventas. La información de ventas se combina con la información de los inventarios iniciales y finales, de artículos terminados de tal modo que los administradores puedan programar la producción necesaria.
- 15. Presupuesto de Producción (Ventas presupuestadas + inventario final de producto terminado - inventario inicial de producto terminado) Primer semestre Segundo semestre Delta Sigma Delta Sigma Ventas presupuestadas 2,000 3,000 2,000 3,000 Inventario final 300 150 300 150 Necesidad de producción 2,300 3,150 2,300 3,150 Inventario inicial 200 400 300 150 Producción requerida 2,100.00 2,750.00 2,000.00 3,000.00
- 16. La materia prima directa es esencial para la producción y debe comprarse cada periodo en cantidades suficientes para satisfacer las necesidades de producción. Además, las cantidades de materia prima directa deben concordar con las políticas de inventarios finales deseadas por la compañía.
- 17. Presupuesto de Requerimiento de materia prima Producción requerida X requerimiento de materia prima Primer semestre Producto Materia prima A Materia prima B Total Delta (2100 X 2) 4,200 2,100 6,300 Sigma (2750 X 4) 11,000 5,500 16,500 Total requerimiento materia prima 15,200 7,600 22,800 Costo por metro $ 20.00 $ 40.00 $ 304,000.00 $ 304,000.00 608,000.00 Segundo semestre Producto Materia prima A Materia prima B Total Delta (2,000 X 2) 4,000 2,000 6,000 Sigma (3,000 X 4) 12,000 6,000 18,000 Total requerimiento materia prima 16,000 8,000 24,000 Costo por metro $ 26.00 $ 50.00 $ 416,000.00 $ 400,000.00 816,000.00 Presupuesto de materia prima = 1,424,000.00
- 18. Presupuesto de Compra de materiales Requerimiento de materia prima + Inventario final deseado mat. Prima - Inventario inicial de mat. Prima Primer semestre Segundo semestre A B A B Total Materia prima Requerimientos por producción 15,200 7,600 16,000 8,000 Inventario final deseado 3,000 1,000 3,000 1,000 Necesidades a comprar 18,200 8,600 19,000 9,000 Inventario inicial 4,000 2,500 3,000 1,000 Total a comprar 14,200 6,100 16,000 8,000 Costo por Kg $ 20.00 $ 40.00 $ 26.00 $ 50.00 Costo de compras $ 284,000.00 $ 244,000.00 $ 416,000.00 $ 400,000.00 $ 1,344,000.00
- 19. Dada la producción esperada, los departamentos de ingeniería y de personal deben trabajar en forma conjunta para determinar los requerimientos necesarios de mano de obra directa. Esto garantiza que habrá suficiente mano de obra disponible para la producción.
- 20. Presupuesto de Mano de obra Requerimiento de producción * Horas requeridas por producto * Costo por hora Primer semestre Segundo semestre Delta Sigma Delta Sigma Total MOD Requerimientos de producción 2,100.00 2,750.00 2,000.00 3,000.00 Horas requeridas por producto 4 4 4 4 Total horas necesarias 8,400 11,000 8,000 12,000 39,400 Costo por hora $ 50.00 $ 50.00 $ 60.00 $ 60.00 Total de costos MOD $ 420,000.00 $ 550,000.00 $ 480,000.00 $ 720,000.00 $2,170,000.00 970,000.00 1,200,000.00
- 21. Los gastos indirectos de fabricación son aquella parte del costo total de producción que no es directamente identificable o rastreable con productos o trabajos específicos. Estos se deben cargar al costo del producto. Se componen de: ◦ Material indirecto ◦ Mano de obra indirecta (incluido salarios) ◦ Todos los demás gasto misceláneos de la fábrica.
- 22. Presupuesto de Gastos Indirectos de fabricación Depreciación 100,000.00 Supervisión 700,000.00 Seguro 400,000.00 Tasa de aplicación = 1,576,000 / 39,400 Mantenimiento 116,000.00 Tasa de aplicación = 40 por hora Accesorios 60,000.00 Energéticos 200,000.00 Total 1,576,000.00
- 23. Una vez que se ha calculado la estructura de costos de producción (materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, es posible obtener el costo de ventas que tendrá la empresa durante el periodo presupuestal, basándose en lo siguiente:
- 24. Presupuesto de costo de venta Primer semestre segundo semestre Total Materia prima requerida: 608,000.00 816,000.00 1,424,000.00 Mano de obra 970,000.00 1,200,000.00 2,170,000.00 GIF 788,000.00 788,000.00 1,576,000.00 Costo de producción 2,366,000.00 2,804,000.00 5,170,000.00 (+) Inv. Inicial de pdcto. Terminado 296,000.00 Disponible 5,466,000.00 ( - ) Inventario final de producto terminado 241,200.00 Costo de ventas presupuestado 5,224,800.00
- 25. Son gastos de administración todos los que no sean de producción ni de distribución y los mismos se incurren en las áreas de responsabilidad que provee supervisión y servicio a todas las funciones de la empresa. Comprenden: ◦ Sueldos ◦ Marketing ◦ Cargas sociales ◦ Amortizaciones ◦ Seguros ◦ Mantenimiento de oficinas ◦ Papelería y útiles de librería
- 26. Presupuesto de Gastos de administración y ventas Sueldos 150,000.00 Comisiones 60,000.00 Publicidad 300,000.00 Accesorios 60,000.00 Depreciación 50,000.00 Varios 30,000.00 Total 650,000.00
- 27. Es el compendio de los resultados obtenidos a través de las cédulas anteriores y nos permite determinar la utilidad o pérdida operativa de nuestros proyectos.
- 28. Compañía Nuño, S.A. Estado de Resultados Presupuestado del 1 de enero al 31 de diciembre 2009 Ventas 7,260,000.00 (-)Costo de ventas 5,224,800.00 Utilidad bruta 2,035,200.00 (-)Gastos de operación 650,000.00 Utilidad de Operación 1,385,200.00
- 29. Es uno de los elementos más importantes del balance general presupuestado. El presupuesto de efectivo presenta los cobros esperados (entradas) y los pagos (salidas) de efectivo para cierto periodo de tiempo. Este se ve afectado por la información procedente de los presupuestos de ventas, compras de materiales directos y de gastos de ventas y administrativos.
- 30. Empresa Karol, S.A, 1. Ventas presupuestadas para 2009 Enero Febrero Marzo II Trim. III Trim. IV Trim. Ventas 100,000 120,000 80,000 320,000 480,000 400,000 80% de las ventas son a credito, y 20% restante, al contado. De las ventas a credito, 70% se cobra en el mes que corresponda y el saldo durante el siguiente; lo mismo sucede para los trimestres. Las cuentas por cobrar correspondientes a diciembre de 2008 ascienden a $18,000 2. Las compras presupuestadas para 2009 son: Enero Febrero Marzo II Trim. III Trim. IV Trim. Comrpas 40,000 30,000 60,000 220,000 300,000 250,000 Las compras de diciembre de 2008 ascendieron a $20,000. Se paga a los proveedores durante el siguiente mes de la compra. Lo mismo se aplica para los trimestres, puesto que se pagaran en el siguiente trimestre. 3. En febrero se compro maquinaria por $100,000 que se liquidara en el mes correspondiente. En ell segundo trimestre se adquirio otra con valor de $200,000.
- 31. 4. Otros ingresos y otros gastos en efectivo son: Enero Febrero Marzo II Trim. III Trim. IV Trim. Otros ingresos 1,000 800 3,000 1,500 3,000 1,000 Enero Febrero Marzo II Trim. III Trim. IV Trim. Otros gastos 500 300 1,000 1,000 2,000 1,000 5. La nomina que se liquidara en 2009 sera: Enero Febrero Marzo II Trim. III Trim. IV Trim. Nomina 10,000 12,000 12,000 30,000 32,000 36,000 6. Se pidio un prestamo hipotecario de $50,000, que sera otorgado en marzo. 7. El impuesto sobre la renta sera de $15,000 pagadero en marzo. 8. Se planean nuevas aportaciones de los accionistas por $20,000. en el tercer trimestre. 9. El saldo minimo en efectivo por mantener sera de $5,000. al inicio habia $5,000 en efectivo.
- 32. Presupuesto financiero Cédula de Cuentas por cobrar CXC 2004 enero febrero marzo II trim III trim IV trim ventas 100,000 120,000 80,000 320,000 480,000 400,000 CXC 18,000 18,000 24,000 28,800 19,200 76,800 115,200 ventas a crédito 80% 80,000 96,000 64,000 256,000 384,000 320,000 Ventas a crédito cobro mismo mes 56,000 67,200 44,800 179,200 268,800 224,000 Ventas a crédito cobro mes siguiente 18,000 24,000 28,800 19,200 76,800 115,200 Cobro total del mes 74,000 91,200 73,600 198,400 345,600 339,200 Cédula de entradas en efectivo enero febrero marzo II trim III trim IV trim Ventas a contado 20,000 24,000 16,000 64,000 96,000 80,000 Cobro a clientes 74,000 91,200 73,600 198,400 345,600 339,200 Total 94,000 115,200 89,600 262,400 441,600 419,200 Entradas excepcionales Otros ingresos 1,000 800 3,000 1,500 3,000 1,000 Préstamo 50,000 Aportaciones nuevas 20,000 Total 1,000 800 53,000 1,500 23,000 1,000 Total entradas 95,000 116,000 142,600 263,900 464,600 420,200
- 33. Cédula de salidas de efectivo enero febrero marzo II trim III trim IV trim Pago de nomina 10,000 12,000 12,000 30,000 32,000 36,000 Pago a proveedores 20,000 40,000 30,000 60,000 220,000 300,000 ISR 15,000 Total 30,000 52,000 57,000 90,000 252,000 336,000 Salidas excepcionales Otros gastos 500 300 1,000 1,000 2,000 1,000 Compra de maquinaria 100,000 200,000 Total salidas excepcionales 500 100,300 1,000 201,000 2,000 1,000 Total salidas de efectivo 30,500.00 152,300.00 58,000.00 291,000.00 254,000.00 337,000.00 Presupuesto de efectivo enero febrero marzo II trim III trim IV trim Saldo inicial de efectivo 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 Total entradas $ 95,000 $ 116,000 $ 142,600 $ 263,900 $ 464,600 $ 420,200 Disponible $ 100,000 $ 121,000 $ 147,600 $ 268,900 $ 469,600 $ 425,200 Salidas $ 30,500 $ 152,300 $ 58,000 $ 291,000 $ 254,000 $ 337,000 Saldo antes del mínimo deseado $ 69,500 $ (31,300) $ 89,600 $ (22,100) $ 215,600 $ 88,200 Mínimo deseado $ 5,000 $ 5,000 $ 5,000 $ 5,000 $ 5,000 $ 5,000 Sobrante (faltante) de efectivo $ 64,500 $ (36,300) $ 84,600 $ (27,100) $ 210,600 $ 83,200
- 34. Al realizar la planeación a largo plazo se determinan estrategias sobre nuevas inversiones de activos fijos, adquisiciones de nuevos negocios, etc., las cuales se efectuarán paulatinamente durante varios años o periodos presupuestarios incluyendo en cada presupuesto maestro las inversiones de capital que correspondan a ese periodo, de acuerdo con el plan a largo plazo.
- 35. Estado de resultados presupuestado Balance general presupuestado Flujo de efectivo presupuestado
- 36. En el balance presupuestado se estima la situación financiera al final de un periodo presupuestado. En éste se asume que todos los presupuestos de operación y los planes de financiamiento se cumple. Es similar al balance general basado en los datos reales de las cuentas. Si el balance general presupuestado indica alguna debilidad en la posición financiera, tal vez sea necesario revisar los planes financieros u otros planes
- 37. Construcciones Creativas, S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2009 Activos: Pasivos: Circulantes Corto plazo Efectivo 12,000.00 Proveedores 26,700.00 Clientes 53,400.00 Largo plazo Inventarios 40,000.00 Hipoteca por pagar 20,000.00 Total circulante 105,400.00 Total de Pasivo 46,700.00 No circulante Capital contable Maquinaria 70,000.00 Capital aportado 40,000.00 Depreciación acumulada (20,000.00) Capital ganado 44,000.00 Total no circulante 50,000.00 Total capital contable 84,000.00 Total activos $ 155,400.00 Total Pasivo + Capital $ 130,700.00 La necesidad de efectivo sera: Faltante: $ (24,700.00)
- 38. En éste se resumen las estimaciones de todas las fases de las operaciones. Esto permite que la gerencia evalúe los efectos de los presupuestos individuales sobre las ganancias del periodo. Se prepara con los presupuestos de ventas, costos de los bienes vendidos y gastos de venta y administrativos, combinados con los datos de otros ingresos, otros gastos e impuestos sobre la renta, se usan para prepararlo.
- 39. Metodo del estado de resultados proyectado Utilidad 15,000 Ajustes a la utilidad Depreciacion 10,000 Inversion en capital en trabajo Efectivo 3,000 Clientes 13,400 Inventario 10,000 Proveedores (6,700) (19,700) Inversiones en activo no circulantes: Maquinaria (20,000) Pago de pasivo Hipoteca por pagar (10,000) Faltante (24,700)
- 40. Ramírez, David, Contabilidad Adimistrativa, (2008), 8ª Ed., Mc. Graw Hill. Horngren, Charlos T., Foster, George, Datar, Srikant M. Contabilidad de costos, 12ª Ed., Pearson Prentice Hall Warren, Carl S., Reeve, James M., Contabilidad Administrativa/ Administrative Accounting, 8ª Ed., Cengage learnig.