Proyecto anita recortado

a. TEMA
“EXAMEN ESPECIAL A LOS INGRESOS Y GASTOS DE PROYECONSUL CIA.
LTDA. DEL PERIODO ENERO – DICIEMBRE DEL 2013”
b. PROBLEMÁTICA
En la actual sociedad en la que vivimos podemos observar un incremento
considerable de la actividad comercial, industrial y de servicios, en donde la
información financiera y económica juega un papel muy importante, pues a través
de la misma nos permite conocer, por medio de los estados financieros, la situación
en la que se encuentra una empresa o entidad, constatando de esta manera si los
recursos financieros de la organización se han invertido de forma adecuada y su
utilización es eficaz y eficiente.
Por lo cual se puede decir que es de vital importancia el desarrollo y aplicación de
la auditoria a los estados financieros en las empresas de los diversos sectores de
la economía para que de este modo evidencien información confiable y real siempre
apegada a normas, políticas, políticas y principios contables; y, de auditoría, para
que así se constituyan en un instrumento válido para la toma de decisiones.
Generalmente un Examen Especial, es una investigación determinada o limitada
sobre una cuenta que es de manera más específica por medio del cual se verificará,
estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas
a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con
posterioridad a su ejecución, aplicando las técnicas y procedimientos de auditoría,
de acuerdo con la materia de examen y se formulará el correspondiente informe que
contendrá: comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El presente estudio, se centra en el análisis de ingreso y gastos de Proyeconsul Cía.
Ltda., mediante el examen especial de los rubros: ingresos y Gastos con el fin de
sacar a la luz posibles errores cometidos y otros problemas que puedan ocurrir, y

dejar recomendaciones que permitan a la entidad remediar estos problemas; para
lo cual se debe determinar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales.
En el caso Proyeconsul Cía. Ltda. De la ciudad de Loja se encuentra ubicada, en la
calles Lauro Guerrero 13-42 y Tnte. Maximiliano Rodríguez, es una Compañía
Limitada de carácter privado, está regida por leyes, reglamentos y normas que tiene
como finalidad vigilar el buen uso y manejo de sus recursos, el cumplimiento de
metas y proyectos, y que sus servicios sean acorde a las necesidades de sus
clientes.
El buen manejo de sus recursos es muy importante para el desarrollo de las
actividades operativas para dicha empresa, un adecuado control de sus ingresos y
gastos mejoraría eficientemente cada actividad o proyecto que se tenga como meta.
El principal antecedente de esta investigación que se tiene es que en
PROYECONSUL CIA. LTDA., no se ha realizado antes ningún examen especial a
ninguna actividad de dicha empresa en especial a los ingresos y gastos generados
en el periodo, siendo necesario profundizar mediante los procedimientos adecuados
el estudio de estos rubros, con la finalidad de conocer a ciencia cierta si los valores
obtenidos son los adecuados en relación a las actividades de la compañía.
Entonces con lo referido anteriormente se ha planteado el siguiente problema “La
carencia de un examen especial a los ingresos y gastos de PROYECONSUL
CIA. LTDA. de la ciudad de Loja limita conocer la razonabilidad de estos
rubros en el periodo enero – diciembre del 2013”

c. JUSTIFICACIÓN
El presente proyecto de investigación tiene como objetivo fundamental, el cumplimiento
de un requisito para la graduación de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, que se
desarrollará de acuerdo a las Normas Generales implementadas por la Universidad
Nacional de Loja, poniendo en práctica la formación profesional en el campo de la
contabilidad, de esta forma desarrollar la investigación en el aspecto teórico-práctico,
vinculando la teoría con la práctica que es otra de las finalidades que justifican el hacer
investigativo de este trabajo.
Lo más relevante del examen especial a ejecutar, es que como se comentó, no se ha
realizado anteriormente ningún control de este tipo de cuentas de ingresos y gastos,
siendo muy necesario aplicar todos los procedimientos adecuados que permitan emitir
un diagnostico real de la situación de estas cuentas de resultados.
Además su finalidad es determinar la razonabilidad de los saldos de las Cuentas de
Ingresos y Gastos, de acuerdo a los principios de Contabilidad, y así poder identificar
posibles deficiencias en el manejo de dichas cuentas, y su relación con la
administración del presupuesto y estados financieros, constituyéndose en una guía
para institución permitiendo de este modo una toma de decisiones eficaz y eficiente.
Es un trabajo metodológico porque se basa en métodos encaminados a llegar a
determinar los objetivos planteados por lo que se apoya en técnicas propias para su
ejecución.
Como producto final de la práctica, se preparará un informe que incluirá saldos
razonables, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos
adoptados por la institución, luego de haber examinado los saldos de las cuentas de
ingresos y gastos dar a conocer el correspondiente dictamen, garantizado de esta
manera que se ejecuten actividades dentro de un marco de seguridad y eficiencia en
términos razonables de efectividad y economía, cubriendo de este modo las situaciones
apremiantes que incidan en los rubros examinados.

d. OBJETIVOS
Objetivo General
Ejecutar un examen especial a las cuentas de ingresos y gastos de la compañía
PROYECONSUL CÍA. LTDA. de la ciudad de Loja, periodo enero – diciembre del 2013.
Objetivos Específicos
 Determinar el cumplimiento de las normas de control interno de
PROYECONSUL CIA. LTDA.
 Realizar varios tipos de pruebas con la finalidad de determinar la razonabilidad,
detectar errores e identificar hallazgos, respecto del uso y manejo de las cuentas
de ingresos y gastos de PROYECONSUL CIA. LTDA.
 Elaborar un informe que contenga conclusiones y recomendaciones dirigidas a
mejorar el control interno, contribuir al fortalecimiento de la gestión institucional
y promover su eficiencia operativa.

e. MARCO TEORICO
AUDITORÍA
“La auditoría en su más amplio sentido, es definida como una investigación critica
para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos financieros
y de operaciones de una empresa económica. La Auditoría es un proceso
sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas
con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados.
El proceso consiste en determinar el grado de correspondencias del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen y determinar si dichos informes
se han elaborado observando principios establecidos para el caso”1
“La auditoría ha sido conceptualizada tradicionalmente como una técnica
encaminada a suministrar una opinión acerca de la razonabilidad con que los
estados contables representan la situación financiera de la empresa, con el fin de
determinar la exactitud e integridad de la contabilidad”2
IMPORTANCIA
 “Se aplica a todas las operaciones que realiza la empresa
 Permite comprobar la veracidad, exactitud y autenticidad de las operaciones
económico financieras desarrolladas por la empresa.
 Sirve de guía a los administradores porque posibilita el incremento de la
eficacia, la efectividad y la economía en la utilización de recursos por la
empresa.
 Busca el mejoramiento en las operaciones y actividades que cumplen las
empresas o áreas críticas, a través de las recomendaciones y acciones
correctivas.
1
GRINAKER, Robert y BARR Ben. El Examen de los Estados Financieros. Séptima Edición. Editorial
Continental S.A. de C.V. Ciudad de México 1999. Pág. 15
2
ROCAFURT, Alfredo. Auditoría de Cuentas. Segunda Edición. Editorial Hispana– Europea.
Barcelona – España. Pág.

 Examina en forma independiente la información contable con el fin de
determinar su razonabilidad o eficiencia administrativa y/o legal.
 La auditoría evalúa las operaciones, controles y actividades en todos los niveles
que realiza la empresa.
 Genera nuevas ideas, procedimientos, métodos y técnicas para el control de
operaciones y actividades”3
OBJETIVOS
1. Establecer si las operaciones que se efectúan dentro de la empresa, debe tener
mejoras y reformas que garanticen el éxito de las mismas, pudiendo lograr a
base de las recomendaciones.
2. Determinar si los programas o actividades se llevan a cabo de una manera
eficiente, efectiva y económica y lograr el mejor provecho de sus recursos en
bien de la entidad.
3. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, que se
aplican en las diferentes operaciones.
4. Examinar los Sistemas de Control Interno de las entidades.
5. Determinar si la información financiera – administrativa presentadas en las
entidades u organismos, es suficiente, oportuna y confiable para la toma de
decisiones gerenciales.
6. Asignar deberes y funciones a todo nivel, con el fin de presentar a la gerencia:
análisis, evaluación, comentarios, conclusiones y recomendaciones de las
actividades o áreas examinadas.
7. Comunicar oportunamente todo hallazgo significativo a la entidad.
Examen Especial
Definición
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, en su artículo 19, señala:
3
SANTILLANA, Juan. Auditoria II. Editorial Centenario. Cali – Colombia, 2003. Pág. 25

“Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial verificará, estudiará
y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su
ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o
afines, o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y
formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios,
conclusiones y recomendaciones.4
Según el Glosario de Términos sobre Administración Pública:
“El Examen Especial, comprende la revisión y análisis de una parte de las
operaciones o transacciones efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el
objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestión, el cumplimiento de los
dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente
informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones. El Examen
Especial puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos, o
restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada o asunto específico de
las operaciones”.5
Según el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, emitido por la Contraloría
General del Estado, el examen especial:
“Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar el
cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el
correspondiente informe que incluya conclusiones, observaciones y
recomendaciones”.6
De lo expuesto, el Examen Especial es el conjunto de procedimientos enfocados a
realizar el análisis de una parte específica financiera, administrativa, ambiental o de
4
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
5
Glosario de Términos sobre Administración Pública; Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
6
Manual de Auditoría Financiera Gubernamental

gestión, de conformidad a los objetivos que se establezcan en la respectiva orden
de trabajo. El equipo que realiza estos exámenes, al igual que en las demás
auditorías, debe ser multidisciplinario, de acuerdo al tema a analizarse y la
complejidad y profundidad de la revisión efectuada, dejando evidencia de cada
procedimiento realizado y cumpliendo con las etapas de planificación, ejecución del
trabajo, comunicación de resultados parciales y elaboración del informe, con sus
respectivos comentarios, conclusiones y recomendaciones.
“Al Examen Especial se lo define como la verificación, revisión o estudio de una
parte de las operaciones financieras o administrativas efectuadas con posterioridad
a su ejecución, aplicando técnicas y procedimientos de auditoria con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que contenga
conclusiones y recomendaciones”7
Importancia
El realizar exámenes especiales es importante ya se realiza a rubros o componentes
específicos, con un grado de profundidad mayor al normal, puesto que el volumen
de rubros o componentes disminuye, pero permite realizar, de acuerdo a la
planificación y matriz de evaluación de riesgos aprobadas, análisis pormenorizados
del proceso administrativo, las actividades de apoyo, financieras y legales de la
entidad examinada, por medio de la ejecución de procedimientos a la medida. El
producto final, luego de ejecutar exámenes especiales, es el informe que contendrá
los comentarios que cumplan con los cuatro atributos como son Condición, Criterio,
Causa y Efecto, conclusiones y recomendaciones
CARÁCTERÍSTICAS DEL EXAMEN ESPECIAL
Los exámenes especiales se los efectúa, cuando se hallen relacionados de manera
general con las siguientes circunstancias:
7 ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditores Profesionales. Pag.32

 Elementos, cuentas o partidas contenidas en un Estado Financiero, pero
examinados separada o específicamente.
HERRAMIENTAS DEL EXAMEN ESPECIAL
CONTROL INTERNO
De acuerdo al artículo 9 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, el
control interno constituye:
“... un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el personal de cada
institución, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos
públicos y se alcancen los objetivos institucionales”8
Por otro lado otro concepto de Control Interno nos dice:
“Control interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, la
dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de
objetivos dentro de las siguientes categorías:9
Eficacia y eficiencia de las operaciones
 Fiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables”
Componentes del Sistema de Control Interno10
El Control Interno tiene cinco componentes interrelacionados que son:
 Ambiente de Control
8
Artículo 9 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
9
ESTUPIÑÁN GAITÁN, Rodrigo, Administración de Riesgos E.R.M. y Auditoría Interna, Editorial
Ecoediciones, Bogotá, 2006. Pág. 2-3.
10
Manual de Auditoría Financiera Gubernamental

 Valoración del Riesgo
 Actividades de Control
 La información y comunicación; y,
 La vigilancia y monitoreo
Según el Manual de Auditoría de Financiera de la Contraloría General del Estado,
son cinco los componentes del control interno, de los que se debe obtener suficiente
entendimiento, para que en la planificación del examen se desarrolle
procedimientos para entender el diseño de controles importantes y determinar su
implantación y operación.
Los cinco elementos del control interno gubernamental son los siguientes:
Ambiente de Control
El ambiente de control es el componente básico de la organización, al influir sobre
la conciencia de control del personal. Aporta los cimientos de todos los demás
componentes de control interno y tiene gran influencia en la forma en que se
desarrollan las operaciones y actividades, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos.
El SAS (Structure in a Statement Audit ) 78 señala que el ambiente de control crea
el entorno apropiado de una organización, constituye el fundamento de los otros
cuatro componentes y proporcionando disciplina y estructura.
El ambiente de control está conformado por los siguientes elementos:
 Integridad y valores éticos.- .La eficiencia de los controles no pueden estar
por encima de los valores de integridad y ética de la persona que los crea, así,
la integridad y el comportamiento ético son producto de las normas éticas y de
comportamiento; de cómo se comunican. se vigilan y se observan las
actividades de la entidad. Incluye las acciones de la dirección para remover o

reducir incentivos y tentaciones que puedan invitar al personal a realizar actos
deshonestos o ilegales y la comunicación al personal de los valores y normas
de comportamiento de la organización mediante declaraciones de políticas y
códigos de conducta y mediante ejemplos del cuerpo directivo.
 Autoridad y responsabilidad.- La asignación de autoridad y responsabilidad
establece autoridad y responsabilidad sobre actividades operativas y sobre
relaciones de información ascendente, incluyendo políticas sobre prácticas
apropiadas de sus operaciones, conocimientos y experiencia del personal clave,
y los recursos con que cuentan para sus labores.
 Estructura organizacional.- La estructura organizacional de una entidad
contribuye con el marco dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y
vigilan sus actividades, encaminadas al cumplimiento de los objetivos de la
entidad. El establecimiento de una estructura organizacional apropiada incluye
el considerar las áreas clave de autoridad y responsabilidad, así como su
tamaño, localidades y naturaleza de sus actividades.
 Políticas de personal.- Las políticas de personal abarcan contratación,
entrenamiento, evaluación, orientación, promoción y retribución del personal. La
eficacia de las políticas y procedimientos, incluyendo controles, generalmente
depende de quiénes las ejecutan. Por lo que la competencia e integridad del
personal son elementos esenciales del entorno de control.
Valoración del Riesgo
El valorar el riesgo es una actividad que debe practicar la dirección en cada entidad
con la finalidad de conocer los riesgos a los que se enfrenta; fijando objetivos,
integrando las actividades de ventas, producción, comercialización, etc., para que
la empresa funcione en forma coordinada; estableciendo además, procedimientos
que identifiquen, analicen y disminuyan los riesgos, tomando en cuenta que la

identificación de los riesgos de la entidad debe considerar los factores internos y
externos.
Para realizar una valoración del riesgo de una entidad se debe tener en cuenta lo
siguiente:
 Identificar de los objetivos del control interno
 Identificar los riesgos internos y externos
 Verificar que los planes operativos incluyan objetivos e indicadores
 Evaluar el medio ambiente y el ambiente externo
 Estimar la importancia del riesgo
 Evaluación la probabilidad (o la frecuencia) de ocurrencia del riesgo
 Análisis de las medidas que se adoptaría en caso de ocurrir el riesgo
Las Actividades de Control
Las actividades de control son las políticas y procedimientos que buscan asegurar
el cumplimiento de las directrices de la entidad, fortaleciendo las medidas que
permitirían afrontar los riesgos que disminuyen la consecución de los objetivos
institucionales.
Las actividades de control deben ejecutarse en todos los niveles organizativos y
están conformadas por los siguientes tipos de actividades:
 Análisis efectuados por la dirección.- Comparación de presupuestos,
previsiones, resultados de ejercicios anteriores y de entidades similares; para
evaluar la medida de cumplimiento de los objetivos.
 Gestión directa de funciones por actividades.- Los responsables de las
diversas funciones o actividades revisan los informes sobre resultados
alcanzados.
 Proceso de información.- Se ejecuta diversos controles para comprobar la
exactitud, totalidad y autorización de las transacciones

 Controles físicos.- Los activos fijos, inversiones financieras, efectivo en caja y
bancos y otros activos son objeto de protección y periódicamente se deben
someter a constataciones físicas o conciliaciones, para comparar sus resultados
con la información contable.
 Indicadores de rendimiento.- Consiste en comparar datos operativos y/o
financieros con la ejecución de acciones correctivas.
 Segregación de funciones.- Acciones que buscan prevenir el cometimiento de
errores o irregularidades, separando las tareas entre los empleados.
Información y Comunicación
Se refiere al sistema de información y comunicación que permite al nivel directivo
controlar las actividades, funciones y procesos en la entidad. Para que la
información manejada por tenga calidad y permita tomar decisiones acertadas, debe
cumplir con los siguientes lineamientos:
 Contenido ¿Contiene toda la información necesaria?
 Oportunidad ¿Se facilita en el tiempo adecuado?
 Actualidad ¿Es la más reciente disponible?
 Exactitud ¿Los datos son correctos?
 Accesibilidad ¿Puede ser obtenida fácilmente por las personas adecuadas?
Actividades de Monitoreo o Supervisión
Las actividades de monitoreo o supervisión tienen la finalidad de evaluar la calidad
del control interno, funcionando como un control concurrente, es decir, aplicando
correcciones cuando se detectan errores, fallas o riesgos.
El monitoreo se debe realiza mientras se ejecutan las actividades diarias de la
entidad y se debe efectuar por una persona ajena al proceso a monitorear.
MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Los principales métodos utilizados para evaluar el control interno en una entidad
son los siguientes:

 Cuestionarios
Los cuestionarios están compuestos por preguntas que deben ser contestadas por
el personal responsable de las tareas a evaluarse y verificadas por el auditor que
evalúa el control interno con este método.
Las preguntas dentro del cuestionario deben ser cerradas, es decir que se
enfocarán a respuestas como “sí” o “no”, lo que facilitará determinar rápidamente la
existencia o inexistencia de un control interno, teniendo presente que las respuestas
posteriormente se validarán para obtener evidencia suficiente y pertinente que
respalde la observación.
 Flujogramas
El Manual de Auditoría Financiera de la Contraloría General del Estado, referente a
los diagramas de flujo señala:
“Los diagramas de flujo son la representación gráfica de la secuencia de las
operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronológico que se produce en cada operación.”11
Para la elaboración de los Flujogramas se deben observar los siguientes aspectos:
 Los procedimientos deben describirse secuencialmente a través del sistema
 Describir los documentos que tengan incidencia contable Demostrar cómo se
llevan los archivos y cómo se preparan los informes con incidencia contable.
 Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades de la
organización
 Identificar el puesto y quién efectúa el procedimiento.
11
Manual de Auditoria Financiera Gubernamental, Apéndice E

 Para identificar los controles principales, el auditor recogerá toda la
información pertinente relacionada con las transacciones, como la
documentación y formatos.
 Para elaborar y actualizar los Flujogramas, se obtendrá la información
basándose en entrevistas con el personal de la organización o área
administrativa u operativa, sobre los procedimientos seguidos y revisando los
manuales de procedimientos en caso de existir.
A continuación se presenta la simbología del flujo diagramación:
Fuente: Manual de auditoria Gubernamental de la Contraloría General del Estado
Elaborado por: Ana María Labanda Piedra

Descriptivo o Narrativo
Cuando se aplica este método, se realiza una descripción detallada de los
procedimientos o aplicación de las normas más importantes que se están aplicando
y deberían aplicarse. Este método requiere realizar una entrevista con las personas
evaluadas, dentro de la cual, a medida que avanza la entrevista, se sigue
evidenciando, por medio de documentos y registros, el cumplimiento o el
incumplimiento de las normas de control interno.
Determinación del Riesgo Preliminar
Los riesgos son hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es
incierta. La trascendencia del riesgo en el ámbito de estudio de control interno, se
basa en que su probable manifestación y el impacto que puede causar en la
organización, pone en peligro la consecución de los objetivos de la misma.25
Existen los diferentes tipos de riesgos:
Componente.- Se detalla los componentes identificados como importantes
señalando las razones de ello. Ejemplo: Sistema para el pago de
remuneraciones, por cuanto en ciertas instituciones constituyen más del 50%
de sus egresos mensualmente, en el segundo caso es procedente ir detallando
los componentes conforme la estructura de los estados Financieros, Activo
Corriente, Disponible, exigible, Realizable, etc.
RIESGOS DE AUDITORÍA
El riesgo de auditoría, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a
examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en
la ejecución. Estos riesgos de auditoría pueden ser:
 Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades
en la gestión administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del
control interno diseñado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene

relación directa con el contexto global de una institución e incluso puede afectar
a su desenvolvimiento.
 Riesgo de control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control
interno incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o
detectar los errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no
afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en los componentes.
 Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son
suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean
significativos, es decir que no detecten una representación errónea que pudiera
ser importante.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que contenga,
entre otros aspectos lo siguientes:
- Componente analizado.
- Riesgos y su calificación.
Así, el Riesgo de Auditoría total, está compuesto por la suma de los riesgos
inherente, de control y de detección.
Evaluación y Calificación del Riesgo Inherente y de Control
Los riesgos inherentes y de control, al ser evaluados, se clasifican como riesgos
altos, moderados y bajos, dependiendo de la naturaleza del componente
identificado y de la calificación porcentual que obtengan los controles aplicados,
comparándolos con la ponderación porcentual que le asigne el auditor.
La evaluación de los riesgos inherentes permite al auditor determinar la cantidad y
tipo de pruebas de cumplimiento, mientras que la evaluación de los riesgos de
control, determinan la cantidad y tipo de pruebas sustantivas.
Escala de Escenarios de Calificación de Riesgo
Dependiendo del criterio manejado por el equipo de auditoría, la calificación del
riesgo puede realizarse en tres o cinco escenarios:

Escala de Tres Escenarios de Calificación de Riesgo
Riesgo Alto
Riesgo
Moderado
Riesgo Bajo
15%-50% 51%-75% 76%-95%
Escala de Cinco Escenarios de Calificación de Riesgo
Ambas escalas empiezan en 15%, porque se considera que por más problemas que
surjan en una entidad, existe algún tipo de control; y de igual forma las escalas
terminan en 95%, porque ninguna entidad puede controlar totalmente los riesgos,
ya que toda administración, por estar formada por personas, es perfeccionable.
Evidencias Suficientes y Competentes
Las evidencias de auditoría son las pruebas que el auditor obtiene al aplicar
procedimientos y analizar los hechos sujetos a examen. Las evidencias deben ser
suficientes en número y competentes en estrecha relación al hecho encontrado,
para que respalden los hallazgos del examen y sustenten el contenido del informe
de auditoría.
Las evidencias de auditoría deben cumplir con los siguientes atributos:
A. Suficiencia.- “Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus
cualidades de pertinencia y competencia. El concepto de suficiencia reconoce
que el auditor no puede reducir el riesgo de auditoría a cero y el “SAS-31-
Evidencias de Auditoría” pone énfasis en que la acumulación de evidencias
debe ser más persuasiva que convincente.”12
12 Manual de Auditoría Gubernamental de la Contraloría General del Estado, Página 104

B. Competencia.- “Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin
embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el “SAS-31
Evidencias de Auditoría” hace las siguientes generalizaciones.
 La evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente independiente.
 Cuanto más efectivo sea el control interno, más confiable será la evidencia.
 La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen físico,
observación, cálculo e inspección es más persuasiva que la información
obtenida indirectamente.
 Los documentos originales son más confiables que sus copias.”13
C) Pertinencia o Relevancia.- “Es aquella evidencia significativa relacionada con
el hallazgo específico.”14
Al ejecutar los procedimientos, el auditor puede obtener las siguientes evidencias:
a. Física.- Que se obtiene por medio de una inspección y observación directa de
actividades, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorando, fotografías, gráficos, cuadros, muestreo,
materiales, entre otras.
b. Testimonial.- Que se obtiene de otras personas en forma de declaraciones o
entrevistas hechas en el transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la
autenticidad de los hechos.
c. Documental.- Consiste en la información elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionada con su desempeño, y aquellos que se originan
fuera de la entidad.
13
Manual de Auditoría Gubernamental de la Contraloría General del Estado, Página 104
14
Manual de Auditoría Gubernamental de la Contraloría General del Estado, Página 104

d. Analítica.- Se obtiene al analizar o verificar la información, el juicio profesional
del auditor acumulado a través de la experiencia, orienta y facilita el análisis.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas de auditoría son prácticas utilizadas por el auditor para obtener
evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente los comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Entre las principales están las siguientes:
Verificación Ocular
 Comparación.- Consiste en determinar las semejanzas o diferencias entre dos
o más hechos, operaciones o procesos; comparando su ejecución o resultados,
mediante lo cual se puede evaluar y emitir un informe al respecto.
 Observación.- Consiste en visualizar la ejecución de una actividad o proceso
para examinar aspectos físicos, incluyendo la observación del flujo de trabajo,
documentos, materiales, tiempo utilizado, etc.
 Rastreo.- Consiste en el seguimiento y control de una operación, dentro de un
proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer, analizar y evaluar cómo se
ejecuta.
Verificación Verbal
 Indagación.- Consiste en obtener información verbal mediante diálogos o
conversaciones con funcionarios de la entidad auditada o con terceros, respecto
a los procesos que presentan hechos o aspectos no documentados.
 Entrevista.- Consiste en formular preguntas o inquietudes a los funcionarios de
la entidad auditada y a terceros, para obtener información que, posteriormente,
deberá ser confirmada y documentada.
 Encuesta.- Consiste en realizar preguntas, mediante la utilización de
cuestionarios, directamente o por correo, para recibir de los funcionarios de la
entidad auditada o de terceros, información tabulada que sustente el informe.

Verificación Escrita
 Análisis.- Consiste en determinar la composición o contenido de los saldos
de las cuentas, procesos u operaciones del período examinado,
clasificándolos de manera ordenada y separar en elementos o partes.
 Conciliación.- Consiste en poner de acuerdo o establecer la relación exacta
entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes,
como conciliar la información interna y externa de la entidad, para determinar
la validez y veracidad de los registros, informes y resultados bajo examen.
 Confirmación.- Consiste en enviar una comunicación independiente y por
escrito, de parte de los funcionarios que participan o ejecutan las operaciones
o procesos, y/o de origen ajeno a la entidad auditada, con la finalidad de
comprobar la autenticidad de los registros y documentos examinados y
saldos.
Verificación Documental
Comprobación.- Consiste en verificar la evidencia que sustenta la
existencia, legalidad, autenticidad, propiedad y legitimidad de las
operaciones y procesos realizados por una entidad, por medio de
documentación de respaldo.
Cálculo.- Consiste en calcular, contar o totalizar la información numérica,
para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o
resultado, presentado en informes, contratos, comprobantes, etc.
Verificación Física:
Inspección.- consiste en la constatación o examen físico y ocular de los
activos, obras, documentos y valores, con la finalidad de establecer su
existencia, autenticidad y propiedad. Para su aplicación se requiere combinar
otras técnicas como: indagación, observación, comparación, rastreo,
análisis, tabulación y comprobación.

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos elaborados y obtenidos por
el auditor al ejecutar un examen; los que llegan a ser evidencia del trabajo realizado,
respaldando a la vez los comentarios, conclusiones y recomendaciones constantes
en el informe.
Custodia y Archivos
Los papeles de trabajo son de propiedad de la entidad encargada de realizar el
examen de auditoría, quienes deben custodiar la información recopilada por el lapso
de cinco años, en un archivo activo, y hasta veinte y cinco años, en un archivo
pasivo, se archivarán en forma sistematizada, ordenada y cronológica, y separados
en tres tipos de archivo:
o Archivo Permanente o Continuo.- Contiene información de interés o
necesaria para más de una auditoría o auditorías subsiguientes, por lo que su
actualización será constante y progresiva. Este archivo contendrá un índice que
facilita el ubicar su contenido.
o Archivo de Planificación.- Contiene información documentada de la etapa de
planificación preliminar y específica de cada examen de auditoría, de manera
que se identifiquen claramente la naturaleza, alcance y objetivo del a ejecutar.
o Archivo corriente.- Contiene todos los papeles de trabajo que corresponden a
la ejecución del trabajo y sustentaran los comentarios, conclusiones y
recomendaciones expuestos en el informe. Este archivo tiene relación directa
con los lineamientos planteados en la planificación preliminar y en la específica.
Índices y Referenciación
El índice es un código que se compone de una parte literal y otra numérica, se ubica
sobre la esquina superior derecha de cada papel de trabajo, con color rojo y tiene
la finalidad de agilitar el acceso y la ubicación de los papeles de trabajo por parte
de los auditores y demás usuarios.
El informe de auditoría llevará plasmado las referencias de los índices de cada papel
de trabajo que sustente cada comentario, realizando una Referenciación cruzada.

La referenciación cruzada consiste ubicar los datos que forman parte de los
papeles de trabajo y el informe, que tienen un origen o fuente de información
distinta, permitiendo hacer un seguimiento de la procedencia de las aseveraciones
y hallazgos de auditoría.
Marcas de Auditoría
Las marcas de auditoría son símbolos que permiten al auditor señalar un trabajo o
procedimiento realizado, y que intrínsecamente forma parte de un papel de trabajo.
Las marcas permiten incluir explicaciones en los procedimientos realizados y
plasmados en los papeles de trabajo, así como señalar datos específicos a ser
analizados, se escriben con color rojo, lo que permite su fácil identificación y señala
la importancia de un procedimiento efectuado. Así entre las principales tenemos las
siguientes:

METODOLOGÍA DEL EXAMEN ESPECIAL
Flujo del Procesos de un Examen Especial
El flujo de procesos de un examen especial tiene gran similitud con el proceso de
una Auditoría Financiera, así según el Manual de Auditoría Financiera de la
Contraloría General del Estado es el siguiente:

FASES DE UN EXAMEN ESPECIAL
FASE I-A: Planificación Preliminar
Definición
La Planificación de un examen especial considera las alternativas y selecciona los
métodos y prácticas más apropiadas para realizar los procedimientos, por lo que se
debe elaborar por el Supervisor y el Jefe de Equipo encargados del trabajo, con
mucho cuidado, creatividad e imaginación.
La Planificación de un examen especial se divide en dos tipos: preliminar y
específica. La preliminar comienza con el conocimiento de la entidad y la obtención
de información inicial como base legal, principales instalaciones y operaciones,
misión, visión y objetivos de la entidad examinada. Uno de los métodos para
ejecutar la planificación preliminar de un examen es la aplicación de cuestionarios
a la medida, que permitan al funcionario de la entidad realizar respuestas cerradas
como “si” o “no”.
Objetivos
1. Conocer las instalaciones de la entidad y observar los procedimientos y como
se desarrollan las actividades.
2. Revisar los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de
auditorías anteriores, en caso de existir; y/o recopilar de información y
documentación básica para crear o actualizar dichos archivos. Estos archivos
básicamente deben contener lo siguiente:
a) La visión, misión, los objetivos y planes estratégicos
b) Explicación de la actividad principal y operaciones importantes de la
entidad
c) La situación financiera, estructura organizativa y funcional, recurso
humano y demás recursos con los cuales cuenta la entidad
3. Conocer la estructura de Control Interno organizacional y su funcionamiento,
identificando los componentes importantes para la evaluación de control

interno y que posteriormente serán sometidos a pruebas y procedimientos de
auditoría.
4. Definir el objetivo y la estrategia general de la auditoría a realizarse.
Productos de la Planificación Preliminar
Los productos obtenidos en la planificación preliminar contendrán:
 Antecedentes
 Motivos de la auditoría
 Objetivos de la Auditoría
 Alcance de la Auditoría
 Conocimiento de la entidad y su base legal
 Estructura Orgánica
 Misión, Visión y objetivos instituciones
 Principales políticas contables y estratégicas institucionales
 Financiamiento
 Conocer sus instalaciones físicas
FASE I-B: Planificación Específica
Definición
Consiste en orientar la revisión hacia los objetivos establecidos, para los cual debe
establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las actividades
desarrollar.
La planificación específica define la estrategia mediante la que se determinará los
procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma como se
desarrollará el trabajo en las fases de ejecución y comunicación de resultados.
Objetivos
1. Analizar la información y demás documentación obtenida en la primera fase de
un examen especial y contar con los elementos necesarios para la evaluación
de control interno y para la planificación.

2. Evaluar el Control Interno relacionado con el rubro, cuenta, componente o
transacción sujeta a examen, determinando el funcionamiento y aplicación de
los controles existentes.
3. Elaborar programas de trabajo a la medida por cada rubro, cuenta, componente
transacción, desarrollándolos en forma detallada y flexible, conforme los
objetivos del examen.
Evaluación de Control Interno
El Sistema de Control Interno consta de las políticas y procedimientos adaptados
por la entidad, para contribuir al cumplimiento de los objetivos institucionales,
incluyendo las políticas de la entidad, el control de activos, la prevención y detección
oportuna de fraude y error, la precisión e integridad de los registros contables y la
preparación oportuna de información financiera.
La evolución del Sistema de Control Interno se desarrolla dentro de los siguientes
componentes: Ambiente de Control Interno; Valoración del Riesgo; Actividades de
Control; Información y Comunicación y Actividades de Monitoreo o Supervisión.
Esto a través de los métodos de evaluación como: Cuestionarios, Flujogramas y
Hojas Narrativas.
Seguimiento de recomendaciones
El procedimiento de seguimiento de recomendaciones se lo realiza al informe
anterior y que consiste en verificar el grado de cumplimiento de las medidas
correctivas propuestas.
Elaboración del Plan y Programas de Trabajo
La elaboración del Plan y Programas de Trabajo se realizará tomando en cuenta las
características de un papel de trabajo normal, donde constará entre otros el nombre
de la entidad sujeta a examen, el tipo de examen ejecutado, el período examinado,
el nombre del papel de trabajo, los objetivos de los procedimientos a aplicarse, los
procedimientos de auditoría, indicando la referencia del papel de trabajo
desarrollado y el responsable de su ejecución.

FASE II: Ejecución
Definición
La fase de ejecución de la auditoría comprende la aplicación de pruebas, la
evaluación de controles y registros, y la recopilación de evidencia suficiente,
competente, confiable y pertinente para determinar si los indicios de irregularidades
detectados en la fase de planeación son significativos para efectos del informe.
Las conclusiones estarán relacionadas con los resultados de pruebas sustantivas
practicadas para evaluar el desempeño del ente auditado; la exactitud o
razonabilidad de la información que éste genera; la confiabilidad de los sistemas,
controles y procedimientos clave que aplica; y el cumplimiento de las disposiciones
que regulan su actividad.
La ejecución de una auditoría comprende las siguientes actividades:
1. Aplicación de pruebas y obtención de evidencia.
2. Determinación de hallazgos y formulación de recomendaciones.
3. Integración de los papeles de trabajo
Objetivos
a. Aplicar programas específicos para cada rubro o componente sujeto a examen,
que comprende la utilización de varias técnicas de auditoría, como: observación,
cálculo, indagación, análisis, inspección física etc.
b. Elaborar y archivar los papeles de trabajo, junto con la documentación relativa
a la planificación, para evidenciar de forma suficiente, competente y relevante,
los hallazgos.
c. Elaborar hojas de hallazgos encontrados por cada componente examinado, en
forma de comentarios. Los hallazgos se deben comunicar oportunamente a los
funcionarios y terceros relacionados.
d. Elaborar el informe de auditoría, conforme los hallazgos encontrados, los
procedimientos aplicados y los papeles de trabajo recopilados.

Preparación de Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos proporcionados por la
entidad, terceros relacionados o preparados por el equipo de auditoría, donde se
plasma la información obtenida durante el examen, junto con los análisis realizados.
Elaboración de Hojas de Hallazgo
El término hallazgo se refiere a los incumplimientos o inobservaciones por parte del
personal de la entidad, a las disposiciones legales como la Constitución de la
República del Ecuador, Leyes, Reglamentos, Decretos, Acuerdos, Normas, etc.
Los hallazgos deben comunicarse a todos las personas de la entidad que
intervinieron dentro del proceso observado, así como a terceras personas
involucradas.
Los elementos del Hallazgo son los siguientes:
Condición: Se refiere a la situación actual del acto observado por el auditor
al examinar una cuenta, rubro, proceso, etc.
Criterio: Es la norma legal que dispone cómo realizar una acción; dicha
norma al ser inobservada pasa a ser la motivación del hallazgo.
Causa: Son las acciones por las cuales se realizó actos contrarios a las
disposiciones legales o criterios. El identificar la causa de un hallazgo
depende de la habilidad, buen juicio y experiencia del auditor.
Efecto: Es el resultado de haber inobservado o incumplido la norma legal,
que puede o no estar presentado en términos monetarios.
Definición de la Estructura de Informe
El informe de auditoría es el resumen de todo el proceso de auditoría, donde se
plasma la información general de la entidad y los comentarios con sus respectivas
conclusiones y recomendaciones.
Los informes de auditoría deben ser presentados y redactados de una manera que
todos los usuarios de los mismos puedan entender claramente lo que el auditor
quiere expresar.

FASE III: Comunicación de Resultados
Definición
La comunicación de resultados es la acción de hacer conocer a los interesados o
personas que intervinieron en la ocurrencia de un hallazgo, las observaciones del
equipo de auditoría, referentes al control interno, mediante una carta dirigida a la
máxima autoridad.
Finalmente preparará un borrador de informe, que se constituye en la última
comunicación de resultados, donde se revelará las deficiencias existentes,
mediante los correspondientes comentarios, conclusiones y recomendaciones.
En este contexto la comunicación estará presente en todo el desarrollo de la
auditoría.
Al Inicio: Para que se enteren de la labor a desarrollarse y presten colaboración en
presentar información y documentos para análisis.
En el curso de la auditoría: Para ir solucionando todo tipo de situación que arroje
el análisis de la auditoría.
Al Final: Para dejar constancia escrita de los resultados obtenidos y las
recomendaciones formuladas.
Objetivos
• Incluir dentro del informe borrador y posterior informe definitivo, todos los criterios
de las personas relacionadas con los hallazgos, a fin de mantener evidencia
suficiente, pertinente y competente.
• Comunicar los resultados durante todo el proceso de auditoría, manteniendo
comunicación constante con el personal de la entidad examinada.
Redacción del Borrador de Informe
El borrador del informe revela los resultados obtenidos durante el proceso de la
auditoría, cuya última comunicación es la conferencia final de resultados que se

realiza al personal de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el
examen.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones del borrador de informe estará
sustentado en los papeles de trabajo que respaldan los hallazgos comunicados por
el auditor.
La redacción del borrador del informe es una responsabilidad del jefe de equipo y el
supervisor, pero compartida además con todos los miembros del equipo de
auditoría; esta redacción se desarrollará desde el inicio hasta el final del proceso de
la auditoría.
El informe de Auditoria
Definición
“El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que
constan: el dictamen profesional a los estados financieros, las notas a los estados
financieros, la información financiera complementaria, la carta de Control Interno y
los comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relación con
los aspectos examinados, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones
obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto
que juzgue relevante para su adecuada comprensión.”15
Clases de Informes
Informe Extenso ó Largo
Es el informe donde constan comentarios, conclusiones y recomendaciones,
sustentados en evidencias suficiente y pertinente, incluyendo un dictamen
profesional cuando se trata de auditoría financiera. Este informe contendrá también
los aspectos examinados, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones
obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que el auditor considere
relevante para la mejor comprensión por parte de los usuarios de los informes de
auditoría.
15
Manual de Auditoría de la Contraloría General del Estado, Página 261

Informe Breve ó Corto
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se
practica auditoría financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes, ni se
desprendan responsabilidades. Dicho examen contendrá el dictamen profesional
sobre los estados financieros, por parte del equipo que examinó la entidad, así como
las notas aclaratorias a los mismos y la información financiera complementaria.
Informe de Examen Especial de Auditoría
Es el reporte que el auditor formula como producto final de exámenes de alcance
limitado y menos amplio que el de Auditoría Financiera, aplicando las normas
técnicas y procedimientos de auditoría para revelar los resultados obtenidos a través
de comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Principales disposiciones legales
Las actividades y operaciones de la compañía, están normadas por las siguientes
disposiciones legales y reglamentarias:
 Constitución Política del Ecuador
 Ley Orgánica de Administración Financiera y Control
 Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
 Ley de Compañías
 Ley de régimen tributario interno

f. METODOLOGIA
Para el desarrollo del trabajo investigativo se utilizará diferentes métodos y técnicas
que a continuación se detallan.
CIENTÍFICO: Este método permitirá tener un acercamiento contextual de la
problemática en estudio y su metodología con el fin de poder comprobar su
aplicación en cumplimiento de las fases del Examen Especial y desarrollar de
manera coordinada los procedimientos investigativos que coadyuven al
cumplimiento de los objetivos propuestos.
ANALÍTICO: Permitirá hacer la relación causa-efecto; es decir el análisis y revisión
ordenadamente de todos los documentos y registro de las transacciones de cada
uno de ellos por separado. Servirá para analizar las diversas transacciones ya
contabilizadas que han sido seleccionadas para dar cumplimiento al objetivo
propuesto, y de esta manera sintetizarlas a través de la elaboración de conclusiones
y recomendaciones tendientes al mejoramiento en el manejo de ingresos y gastos
de gestión.
DEDUCTIVO: Proceso de conocimiento que se iniciará con la observación de
fenómenos generales con el propósito de señalar las verdades particulares
contenidas en las diferentes categorías, conceptos y definiciones utilizadas en la
elaboración del marco teórico, el mismo que servirá de fundamento para la
realización práctica, como también conocer Leyes, Reglamentos.
INDUCTIVO: De lo particular a lo general, se lo utilizara para tener conocimiento de
la empresa, de sus principales actividades o hechos de carácter particular, que
deberán ser analizados tanto en el campo administrativo como contable.
DESCRIPTIVO: Ayudará a narrar las falencias, hechos, actividades, procesos,
sistemas, conclusiones y recomendaciones. No se limitará a la simple recolección

de datos, sino procurará la interpretación y análisis objetivo del mismo, facilitando
con profundidad y claridad la redacción de los contenidos teóricos que fundamente
el proceso
TÉCNICAS
LA OBSERVACIÓN
Está técnica servirá para verificar las actividades que se desarrollan en el campo
contable de la empresa, para diseñar los controles internos a implementarse en la
auditoria.
REVISIÓN
Esta técnica nos servirá para realizar un examen ocular y rápido, con el fin de
separar mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un indicio
especial en cuanto a su originalidad o naturaleza.
LA ENTREVISTA
Se la realizará al Gerente de la empresa y Contadora, la misma servirá para obtener
información de las actividades que se desarrollan actualmente con lo cual se podrá
tener una idea clara de los cambios que se tengan que realizar en el manejo de los
ingresos y gastos de gestión.

h. PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO
ASPIRANTE
Ana Marie Labanda Piedra
DIRECTOR DE TESIS
Un docente de la Carrera de Contabilidad y Auditoría
PERSONAL DE LA OFICINA
Gerente
Contadora
RECURSOS MATERIALES
Equipo de Computación
Servicio de Internet
Impresora
Material Bibliográfico: Libros, Leyes y Reglamentos
Útiles de Oficina: lápices, papel bond, borradores, etc.
RECURSOS FINANCIEROS
Todos los gastos que demande el desarrollo del presente trabajo, será financiado
por la aspirante.

i. BIBLIOGRAFÍA
 GRINAKER, Robert y BARR Ben. El Examen de los Estados Financieros.
Séptima Edición. Editorial Continental S.A. de C.V. Ciudad de México 1999.
 ROCAFURT, Alfredo. Auditoría de Cuentas. Segunda Edición. Editorial Hispana–
Europea. Barcelona – España.
 SANTILLANA, Juan. Auditoria II. Editorial Centenario. Cali – Colombia, 2003.
 Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
 Glosario de Términos sobre Administración Pública; Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
 Manual de Auditoría Financiera Gubernamental

 ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditores Profesionales.
 ESTUPIÑÁN GAITÁN, Rodrigo, Administración de Riesgos E.R.M. y Auditoría
Interna, Editorial Ecoediciones, Bogotá, 2006.
 Manual de Auditoría Gubernamental de la Contraloría General del Estado.

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