Unidad 4. tecnicas y procedimientos de auditoria

UNIDAD 4
Técnicas y Procedimientos de Auditoría, Papeles de Trabajo.
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y
prueba que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación
necesaria para poder emitir su opinión profesional.
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de
investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza
la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma
que ha de hacerse.
2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica
concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados
financieros.
3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).
4. - Confirmación.-

Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de
la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la
cual está en condiciones de informar válidamente sobre ella.
5. - Investigación.-
Es hacer diligencias para descubrir una cosa. Aquí se trata de indagar,
preguntar, interrogar, llamar, asistir, leer, interpretar hechos y situaciones que
nos conducen a la certidumbre y a la verdad, es la recopilación de
información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios y
empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad
(certificaciones).
7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la
agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una operación o
acción realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta
prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la
experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el
procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor
experiencia definirán la estrategia que consideren la más adecuada para
desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los
principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos
que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos,
es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos
en cada uno de los casos para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad
u operación que realizó la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
específicas, y al análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un
procedimiento determina la conclusión u observación que se puede obtener
para el análisis al final del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de
un año, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un
período corto de tiempo (30, 45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro
personas lo que a la empresa le lleva un año en registrar las operaciones,
por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado
para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos
pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente
aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo erróneo.
El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la
Auditoría que debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento
de Auditoría o combinación de procedimientos más indicados para lograr
dichos objetivos. Además cuando el muestreo de Auditoría es apropiado, la
naturaleza de evidencia de la auditoría buscada, y las condiciones de error
posible u otras características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a
definir lo que constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el

muestreo.
PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO
En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de
cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y
juicios sobre el sistema de información examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de
la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas.
Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones,
estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de
comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que
constituyen en general, los papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia
suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.
CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
POR SU USO
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en
varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de
Auditoría
ARCHIVO DE LA AUDITORÍA

Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de
que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:
Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior
Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
Resultados de las circularizaciones
Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría
ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la
comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo
de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene.
También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente
puede ser:
Historia de la Compañía
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Políticas Contables
Estados Financieros de los últimos años
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
Hojas de trabajo de la última auditoría
POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
HOJA DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con
los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que
se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto.
Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como
simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se

encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del
Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio
para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas
agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a
todas la cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de
Auditoría que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las
cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a
examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia
primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados
financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para
emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia
primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a
la ejecución del trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la labor
más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de
técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor
y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas
técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena
autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier
interferencia en la aplicación de las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se
constituye en una limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en
el párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el
auditor por medio de otras técnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia
suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se
encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 año de examen", mediante el uso de técnicas y
procedimientos de auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la
evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si
existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se obtiene la evidencia
suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la
columna "Saldo a dic. según auditoría"
Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

Cédulas sumarias o de resumen
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de
comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene
que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un
grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el
análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos
específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar
sub-cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se
afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la
analítica para un mejor examen de la cuenta. La analíticas deben obligatoriamente describir
todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron en el
estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas se plasma el trabajo del
auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general (los
estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o subanalítica) . Ahora
se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o
subanalítica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una
opinión sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el método deductivo es
necesario ir registrando los valores obtenidos en las subanalíticas con las analíticas, los de
las analíticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras,
realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se
termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría
y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen. Es necesario
efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raíz de su examen, estas
consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se
traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la
cédula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se
considere referencia cruzada.

Esquema de una cédula analítica de Bancos:
CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas analíticas
pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y
cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las
pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-
analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo:
la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en
su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-
34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-
766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera se procederá con los
restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de este banco, el
índice variará en el número consecutivo que le corresponda.
Esquema de una cédula subanalítica del Banco Andino:

PolíticasGenerales
1. Los auditores externos serán los responsables de controlar y custodiar los papeles
de trabajo durante la ejecución de las auditorías y hasta su envío al archivo de la empresa en
la firma de auditores.
2. Por contener información de carácter confidencial, se restringe el uso y consulta de los
papeles de trabajo a personas ajenas a la práctica y supervisión de las auditorías.
3. Los papeles de trabajo comprenderán las actividades realizadas en cada una de las fases
de auditoría y contendrán evidencia de la planeación, así como de la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados y de las conclusiones a que se llegó.
4. Los papeles de trabajo indicarán el personal que aplicó los procedimientos de auditoría y
su fecha de elaboración.
5. En todos los casos, en los papeles de trabajo se dejará constancia de la supervisión de la
auditoría mediante rúbrica del servidor público a cargo.
6. Sin excepción, los papeles de trabajo deberán incluir índices y marcas, así como cruces,
cuando la información contenida en éstos derive de otro papel de trabajo o documento, de
acuerdo con lo establecido en la Guía de Índices, Marcas y Llamadas de Auditoría. Los

índices no sólo facilitan la ubicación de los papeles de trabajo, sino que describen la tipología
de los papeles de trabajo más frecuentes conforme a la materia a la que corresponden, la
cual forma parte de las bases de los documentos justificativos y comprobatorios de la Cuenta
que debe conservarse, o respaldarse en medios electrónicos de acuerdo con las
necesidades derivadas de las actividades de revisión.
7. Los papeles de trabajo estarán completos y suficientemente detallados, con el fin de que
reflejen en forma clara los datos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y la
preparación del informe.
8. Los papeles de trabajo contendrán información clara y comprensible para el lector.
9. Los papeles de trabajo se foliarán, a efecto de tener control de ellos, considerando un folio
continuo en cada legajo.
10. Los expedientes de los papeles de trabajo contendrán una portada principal o carátula
que incluya los datos generales de la revisión, así como un índice para facilitar su manejo y
consulta.
11. Cuando los papeles de trabajo sean demasiado voluminosos, se dividirán en varios
legajos para evitar su deterioro, hacerlos manejables y facilitar su consulta.
12. Todas las cédulas de información o de contenido homogéneo se enumerarán en forma
consecutiva abajo del índice. Es decir, si el análisis de cierto capítulo comprende "n" cédulas,
éstas se indicarán de la siguiente manera:
1/n, 2/n, 3/n,…, n/n
Concepto:
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e
información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de
las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión
que emite al suscribir su informe.
Los papeles de trabajo están constituidos por la documentación en la cual el auditor asienta
la información obtenida en la revisión, así como por la que le fue proporcionada por el sujeto
fiscalizado (fotocopias o copias certificadas), que en conjunto proporcionan la evidencia de
los resultados obtenidos en la auditoría.
Según el caso, dicha información estará contenida en medios físicos y archivos electrónicos.
Uno de los aspectos que distingue a la auditoria de cualquier otra forma de control es el
hecho de crear precedente o dejar constancia de sus hallazgos por medio de la elaboración y
conservación de los papeles de trabajo, ya que éstos constituyen el sustento de la opinión
que emite el auditor. Su importancia se deriva de la información que puedan contener, de
la interpretación que de ella se realice; del grado de calidad con que se planeen, preparen,
revisen y conserven dichos papeles; y de la accesibilidad que ofrezcan para ejercer la
supervisión de las auditorías.

El propósito de elaborar los papeles de trabajo es dejar evidencia de las auditorías
realizadas; de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
aplicados; y de las conclusiones a que se llegó. Asimismo, su objetivo es dejar constancia de
que se cumplieron los objetivos de auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad
con las normas de auditoría; también deben hacer constar la supervisión y formulación
de informes.
Con relación a la fase de planeación de la auditoría, en los papeles de trabajo se explicará la
forma en que se seleccionó al sujeto fiscalizado, el objetivo de la revisión, el alcance de la
auditoría y el programa detallado de auditoría, así como los procedimientos por aplicar
durante la etapa de ejecución, con base en el estudio y evaluación preliminar
del sistema de control interno implantado por el sujeto fiscalizado.
Con relación a la fase de ejecución de la auditoría, se elaboran los papeles de trabajo que
contienen la información que el auditor obtuvo en su revisión. Con ellos sustentará las
observaciones y resultados que presente al sujeto fiscalizado en el Informe de Resultados de
Auditoria.
A fin de verificar el cumplimiento de los objetivos de la auditoría fijados en cada una de sus
fases; se dejará evidencia de la revisión de los papeles de trabajo, por los distintos niveles de
supervisión, observando las políticas relativas al diseño, estructura y características
establecidas en la firma de auditoría; con especial cuidado en su limpieza y orden. Durante la
supervisión se dará seguimiento a la cédula o minuta de puntos pendientes por aclarar, a
efecto de que no existan puntos pendientes de solicitar o verificar al concluir la auditoría.
El contenido de los papeles de trabajo, constituye el soporte de los hallazgos y conclusiones
derivados de la labor realizada por los auditores. Son el reflejo del detalle o profundidad del
trabajo del auditor y el vínculo inseparable entre la investigación de campo y los resultados
que se expongan en los informes de auditoría.
Todos los resultados y recomendaciones de la auditoría se sustentarán en evidencia
suficiente y competente. La evidencia consiste en el conjunto de elementos que comprueban
la autenticidad de los hechos; la evaluación de los procedimientos contables,
presupuestarios, programáticos o administrativos empleados; y la razonabilidad de las
determinaciones expresadas por los auditores. El carácter suficiente se refiere a la magnitud
de la evidencia que se requiere para formar una opinión razonable; por su parte, el carácter
competente se refiere al grado en que la evidencia puede ser considerada como confiable.
Los auditores considerarán que el contenido y disposición de sus papeles de trabajo reflejen
su grado de competencia y experiencia. Asimismo, los papeles de trabajo serán tan
completos y detallados que posteriormente un auditor experimentado, que no haya tenido
ninguna relación con la auditoría, pueda servirse de ellos para conocer y constatar la
evidencia en que se sustente el informe de auditoría.
La conformación de la evidencia suficiente y competente implica someter la evidencia
primaria recopilada a procedimientos para corroborar la razonabilidad de la información

proporcionada por el sujeto fiscalizado, explicando, en su caso, discrepancias y ajustes
derivados de la revisión, lo que permite que en el informe se consignen los saldos y la
información que constan al auditor. Estos procedimientos, desarrollados de lo general a lo
particular quedan plasmados en los diferentes tipos de cédulas.
OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y
una base de análisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
- Facilitar la preparación del informe.
- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
- Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
- Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos
de auditoria aplicados.
- Servir de guía en revisiones subsecuentes.
- Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y
entendimiento fácil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe.
Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio
o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo
debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes.
Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado
durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información examinada,

lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas
responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de
trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su
cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la
elaboración de los papeles de trabajo.
CONTENIDO
La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de
auditoría, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante
de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cédula y el diseño
adecuado de las cédulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseño depende de
los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas características:
• Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como nombre
del cliente, periodo cubierto, descripción del contenido, la firma de quien lo preparó, la fecha
de preparación y el código de índice.
• Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo
y organización.
• Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoría realizado.
• Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los objetivos para los
cuales fue diseñado.
• Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoría que se está
considerando también se expresan en forma clara.
LOS PAPELES DE NO DEBEN CONTENER:
- no ser copia de la contabilidad de la empresa
- no ser copia de los estados financieros
- no ser copia de la auditoria del año pasado.

CÉDULAS DEAUDITORÍA
Concepto
Las cédulas de auditoría son documentos en los que se describen los procedimientos
y técnicas utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y
conclusiones en que sustenta la opinión del auditor.
Tipos de cédulas de auditoría
Por su contenido, las cédulas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:
1. Cédulas sumarias o de resumen
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro
(capítulo, concepto o partida) o subfunción sujeto a examen; por ejemplo, ingresos,
deducciones o asignaciones presupuestarias.
Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o
estadísticos de la operación, así como su comparación con los estándares del período
anterior, con el propósito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes
que requieran de explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento de auditoría,
antes de concluir la revisión. (Véase el Anexo núm. 1.)
2. Cédula analítica
En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo,
concepto, cifra, operación o movimiento del rubro (capítulo, concepto o partida) o subfunción
por revisar, mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detallan la
información con la que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la información y documentación recabada se clasifique de tal forma que
permitan detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y
que en ellas se incluyan los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida
interpretación.
Las pruebas que se consignen en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones que
se consideren necesarias (sin perder de vista la optimización del tiempo y el esfuerzo
respecto de las cargas de trabajo y demás obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos
establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la
cédula sumaria.
En las cédulas analíticas se incluye, además, el razonamiento de cifras específicas o la
verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas
específicas de detalle o de análisis. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o
estadístico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones
de rentabilidad, producción per cápita, determinación del costo-beneficio o variaciones entre

el gasto ejercido y el presupuesto autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cédulas
se incluyen las observaciones o irregularidades. (Véase el Anexo núm. 2.)
3. Cédulas subanalíticas
Por medio de las cédulas subanalíticas, se efectúa la desagregación, detalle o análisis a
profundidad de los datos contenidos en una cédula analítica, mediante la aplicación de los
mismos procedimientos utilizados o de otros complementarios. Un ejemplo del uso de estas
cédulas, consiste en el examen específico de la cuenta de inversiones en valores, en el cual
la cédula subanalítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de
las cuentas de inversión de dicha cuenta. (Véase el Anexo núm. 3)
4. Cédulas maestras
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se
presenten las conclusiones, se deberá integrar al inicio del legajo de los papeles de trabajo,
un informe por resultado, en el que se expongan brevemente los antecedentes de éste y se
resuman los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, de tal manera que su
simple lectura ofrezca un panorama completo del trabajo realizado y de las
posibles acciones por emprender.
Estructura de las cédulas de auditoría
Las cédulas de auditoría muestran en su estructura tres partes claramente diferenciadas:
encabezado, cuerpo, y pie o calce.
1. Encabezado
En él se asientan el logotipo de la empresa, las siglas de esta entidad de fiscalización y el
nombre de la Firma de Auditoría y de la Dirección de Área encargada de la revisión. Se
ubicará en la parte superior de la cédula, así como los siguientes datos:
a) Razón social o denominación del sujeto fiscalizado.
b) Clave de la auditoría.
c) Rubro (capítulo, concepto o partida) o subfunción auditado.
d) Período o ejercicio presupuestal sujeto a revisión.
e) Clase o tipo de cédula.
f) Descripción de la información que se presenta en la cédula.
g) Iniciales de quienes elaboraron, supervisaron o revisaron la cédula y su firma o rúbrica, a
fin de deslindar responsabilidades.
h) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de
que, en el transcurso de la auditoría, se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en
dicho documento.
i) Clave o índice de la cédula, en color rojo, los cuales constituyen el dato que permitirá
ordenar y clasificar los papeles de trabajo y que facilitará su inmediata localización en el

expediente.
2. Cuerpo o contenido principal
Es la parte más importante de la cédula; en ella se asientan los resultados y la información
obtenida por el auditor; su contenido puede referirse a lo siguiente:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.
b) Datos informativos de los libros de contabilidad, auxiliar presupuestal o de los elementos
de control establecidos en el sujeto fiscalizado.
c) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
d) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o incumplimiento de los
controles establecidos por el sujeto fiscalizado.
e) Conclusiones, debidamente fundamentadas, de los hechos e irregularidades detectados
por prácticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos, así como
determinación del monto de dichos hechos e irregularidades.
f) Marcas y cruces, en color rojo, los cuales permitan indicar en forma sintetizada las pruebas
realizadas e identificarlas con otras cédulas que guarden relación o complementen los
procedimientos que en ella se consignen.
3. Pie o calce
Se ubica en la parte final de la cédula; en él se asientan principalmente los siguientes datos:
a) Notas aclaratorias o complementarias, para hacer más conciso o sencillo algún concepto
asentado en el cuerpo de la cédula, con el fin de aclarar o ampliar información o señalar
situaciones especiales que no signifiquen observaciones o irregularidades y fallas de control
interno.
b) Fuente de la que se tomaron los datos asentados en la cédula.
c) Descripción de las marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una
cédula especial para ello).
d) Número de hojas que integran la cédula
Características de las cédulas
El diseño de una cédula se refiere básicamente a su cuerpo o contenido principal, ya que los
datos del encabezado son similares en todos los casos y los del pie o calce derivan de la
ejecución de las pruebas de auditoría.

Para el diseño de las cédulas, es preciso considerar las necesidades de la revisión,
en función de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda
llegar, con objeto de que constituyan elementos prácticos para estructurar la información,
su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.
Con relación a los objetivos establecidos para la elaboración de los papeles de trabajo, a
continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para cumplir su
cometido:
1. Que sea objetiva, es decir, que la información sea imparcial y suficientemente amplia para
que el lector pueda formarse una opinión.
2. Que sea de fácil lectura, por lo cual se integrará de manera lógica, clara y sencilla.
3. Que esté completa y detallada en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría
realizado y sustente debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
4. Que los cruces de las distintas cédulas (sumarias, analíticas y subanalíticas), se
correlacionen fácilmente, de tal manera que contengan suficientes índices y marcas que
permitan al lector relacionar datos con facilidad.
5. Que sea pertinente, por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para cumplir
el objetivo propuesto.
Reglas para la elaboración de cédulas de auditoría
A efecto de que las cédulas que integran los papeles de trabajo reúnan las características
enunciadas anteriormente y cumplan con su objetivo, en seguida se establecen de manera
enunciativa, más no limitativa, algunas reglas o principios para su diseño y elaboración:
1. Adoptar, según el tipo de auditoría, sujeto fiscalizado y rubro (capítulo, concepto o partida)
o subfunción.
2. Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y procedimientos aplicados.
3. Efectuar un diseño previo y elaborarlas preferentemente mediante computadora.
4. Aprovechar los elementos documentales proporcionados por el sujeto fiscalizado.
5. Anotar los datos en columnas.
6. Asentar en la cédula los datos suficientes y necesarios, y tener cuidado de que estén
completos.
7. Ordenar y anotar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
información y a la misma conclusión que el auditor que elaboró la cédula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos contenidos en
la cédula con los asentados en otras cédulas.

9. Para efectos de corrección, en las cédulas elaboradas manualmente, las palabras o
números incorrectos se tacharán y los correctos se escribirán en la parte superior con la
rúbrica de quien elaboró o supervisó la cédula.
10. Una vez elaborada una cédula en forma manual, ésta no deberá desecharse ni pasarse
en limpio, por lo que se deberá trabajar siempre con limpieza y precisión.
11. Los datos y cifras de las cédulas que se elaboren manualmente, se escribirán con letra
legible o de molde y con tinta negra.
12. En caso de que las cédulas se elaboren mediante computadora, éstas se deberán
imprimir, preferentemente en papel de color, para agilizar su localización e identificación en
los legajos.
Marcas de auditoría:
Las marcas de auditoría se deberán escribir con color rojo y explicar su significado al pie o
calce de las cédulas. El uso de tales marcas debe corresponder con las establecidas en la
Guía de Índices, Marcas y Llamadas de Auditoría emitido por la Firma, no obstante su uso es
enunciativo más no limitativo, y el personal auditor podrá crear algunas más de conformidad
con el tipo de auditoría y rubro revisado.
CLASIFICACIÓNDELOS PAPELES DETRABAJO:
Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo
permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo actuales o del período.
A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.
1. Archivo permanente o expediente continuo de auditoría
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en el que se concentran
los documentos relacionados con la información general del sujeto fiscalizado, como
antecedentes, organización, operación, información legal, fiscal, financiera, programático-
presupuestal y de revisiones de órganos de control interno y externo. Esta información se
actualizará en forma continua y servirá como instrumento de referencia y consulta en
auditorías posteriores.
El archivo se integrará de acuerdo con lo dispuesto en los Lineamientos para
la Integración del Archivo Permanente emitidos por la Firma; es necesario que se inicie con
un índice que permita identificar la información y facilitar su localización.

2. Papeles de trabajo actuales o del período
Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la
auditoría. En ellos se deja constancia o evidencia del proceso de planeación y del programa
de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; de la selección de la muestra de
auditoría; del análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras;
del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos y técnicas de
auditoría; de la supervisión realizada; de quién aplicó los procedimientos y de la fecha en que
se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de auditoria en el que
se incluyen las recomendaciones formuladas.
3. Integración de expedientes y orden de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo se archivarán conforme a un sistema alfanumérico, para lo cual
deberá considerarse el tipo de auditoría de que se trate y la secuencia de los períodos o
programas que han sido objeto de revisión.
Todos los archivos iniciarán con un índice que permita conocer su contenido. Los papeles de
trabajo se señalarán con índices y marcas para facilitar su localización y relacionarlos entre
sí. Los índices son de utilidad para indicar en qué sección del expediente se encuentran
determinados papeles de trabajo; las marcas sirven de referencia para conocer el tipo de
pruebas realizadas.
Generalmente, al poner en práctica un procedimiento de auditoría, en el análisis se utilizan
varias cédulas, por lo que éstas deben numerarse progresivamente, de acuerdo con los
índices asignados a los rubros (capítulo, concepto o partida) o subfunción de aplicación, de
preferencia en forma piramidal (cédulas sumarias, analíticas y subanalíticas).
Propiedad, custodia y confidencialidad
Los expedientes y papeles de trabajo que los servidores públicos de la Firma elaboren e
integren en el desempeño de sus funciones de auditoría serán responsabilidad de la Firma,
en su manejo se asegurará la protección de los datos personales, y respecto del carácter de
la información, deberá clasificarla en sus modalidades de reservada o confidencial.
Recordemos que dichos papeles representan la prueba material del trabajo realizado.
El personal auditor será responsable de la custodia y cuidado de los papeles de trabajo
durante la realización de la auditoría, hasta que concluya la revisión y se emita el o los
informes respectivos.
Se señalará un lugar específico en las instalaciones de la Firma a efecto de que en él se
archiven adecuadamente los expedientes y se evite su deterioro y, una vez cumplida su
vigencia administrativa, pasarán a formar parte del archivo de la Empresa dentro de la Firma.
Asimismo, para evitar el extravío de los documentos y que personal no autorizado utilice
indebidamente la información relativa a los hallazgos de auditoría, los papeles de trabajo se
guardarán, en días y horas inhábiles, en el lugar que para tal fin sea asignado,
preferentemente bajo llave.

El contenido de los papeles de trabajo deberá ser valorado por el auditor, con el fin de
identificar y salvaguardar los datos e información de acceso restringido.
CLASES DE PAPELES DETRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
- Papeles de uso continuo.
- Papeles de uso temporal.
Por su contenido
- Hoja de trabajo.
- Cédulas sumarias o de Resumen.
- Cédulas de detalle o descriptivas.
- Cédulas analíticas o de comprobación.
POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización,
catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios
contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan
para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta
más o menos definido.
Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del
trabajo. Entre estos están:
- Planificación de auditoria
- Hojas de trabajo
- Cédulas sumarias o de resumen
- Cédulas de detalle
- Cédulas narrativas

- Cédulas de hallazgos
- Cédulas de notas
- Cédulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que
figuran:
- Estados financieros
- Conciliaciones bancarias
- Manuales
- Organigramas
- Planes de trabajo
- Programación de actividades
- Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos
de fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:
- Confirmaciones de saldos
- Interpretaciones auténticas y normativa publicada
- Decretos de creación de unidades
- Opiniones Jurídicas
- Opiniones Técnicas
CÉDULAS
Para realizar un trabajo de auditoría, ya sea como empleado del departamento de auditoría
interna o como contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos
que amparen las operaciones registradas y deberá, además conservar constancia de la
extensión en que se practicó ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las
asambleas de accionistas, del consejo de administración, de los contratos celebrados, etc.
así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de
registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se
conoce como cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de
trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final. Una
definición de cédulas de auditoría podría ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.
Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos:
- Tradicionales.
- Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es
estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran
las:
- Cedulas sumarias
Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una
cuenta, rubro, área u operación.
- Cedulas analíticas
En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria. Por
ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará,
por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se
harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de
cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de
la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran
presentarse.
CONFIDENCIALIDADDE LOS PAPELES DETRABAJO
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles
de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través
de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no
revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera
objetado o refutado el profesional puede recurrir y en algunos casos se ve obligado, a
presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección
técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

La confidencialidad se establece como norma y está relacionada estrechamente con el
cuidado profesional que debe tener el personal auditor. En este sentido, queda estrictamente
prohibido mostrar los papeles de trabajo a personas no autorizadas, a menos que se trate del
personal que realice labores durante el proceso de revisión; cuando los papeles coadyuven a
solucionar los problemas que se presenten en las revisiones; o cuando formen parte de la
evidencia de hechos o irregularidades que se hayan detectado.
PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto
a la información que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional
que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y
salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
PAPELES DETRABAJOEN MEDIOS ELECTRÓNICOS
Los papeles de trabajo en medios electrónicos se refieren a información creada, transmitida,
procesada, grabada o conservada electrónicamente que dan soporte a un informe de
auditoría. A dicha información sólo se puede tener acceso usando equipos y tecnologías
idóneas.
En función de su naturaleza, y con el fin de asegurar la confiabilidad en dicha información, y
en qué medida es viable para el desarrollo de las pruebas sustantivas de auditoría, se deberá
hacer énfasis en los procedimientos que conduzcan a verificar los siguientes aspectos:
1. Autenticidad:
En qué medida se puede confirmar la identidad de la persona o entidad que crea la
información.
2. Integridad:
La cual consiste en asegurar que la información sea completa, exacta, actualizada y válida.
3. Autorización:
Verificar que la información haya sido preparada, procesada, corregida, enviada, recibida, y
consultada por personas facultadas para ello.

4. Admisión:
Cuidar en la medida de lo posible que la información que recopile la entidad de fiscalización,
no sea susceptible de ser rechazada por las personas involucradas en el intercambio de la
misma, por motivos tales como que no se pueda probar su origen, recepción o contenido.
PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS (PED)
Con los avances de la tecnología, es necesario que el auditor conozca los equipos
electrónicos que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su auditoria. No es
necesario que el auditor sea experto en la programación, pero sí que conozca los programas
de contabilidad que utiliza el cliente.
COMPLEJIDAD TÉCNICA
Los sistemas PED se definen por su complejidad técnica y el grado en que se utilizan en una
organización. Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en
comparación con la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define
como complejo.
Cibergrafia:
http://www.monografias.com/trabajos88/papeles-trabajo/papeles-trabajo.shtml#ixzz4Mnvxtmvj
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html
http://www.monografias.com/trabajos88/papeles-trabajo/papeles-trabajo.shtml

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