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2 demonstrações financeiras
- 1. Demonstrações Financeiras – aSintaxe das Contas
- 2. Capa da Obra Após asalterações introduzidas pela Lei nº 11.638/2007, são estas das DEMONSTRAÇÕES FINANCIERAS que a Lei nº6.404/76 prevê e normatiza: - Balanço Patrimonial; - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração do Resultado do Exercício; - Demonstração dos Fluxos de Caixa; - Demonstração do Valor Adicionado. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.1 Quantas...
- 3. Capa da Obra Obs.: Essademonstração é conceituada pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, mais precisamente a NBC T 3.5, que também dispõe sobre os elementos de sua composição. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.1 Quantas... 8.1.1 Demonstração das Mutações do PL
- 4. Capa da Obra Demonstra opatrimônio da entidade. É elaborado no encerramento de cada exercício. Poder-se-ia conceituá-lo como a relação nominal de todos os componentes de certo patrimônio, com seus valores finais, no último dia do exercício social. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.2 Como, quando e por quê 8.2.1 Balanço Patrimonial
- 5. Capa da Obra A demonstraçãode lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) expressa a composição do lucro ou prejuízo da entidade, seus “dispositivos de entrada e de saída”. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.2 Como, quando e por quê 8.2.2 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
- 6. Capa da Obra Essa demonstraçãofinanceira retrata o montante de receitas e despesas ocorridas na entidade durante o exercício. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.2 Como, quando e por quê 8.2.3 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
- 7. Capa da Obra De formareduzida, essa demonstração registra a origem do dinheiro que entrou nos cofres da empresa e o destino do que saiu. Ela apresenta também o resultado financeiro, evidenciando os saldos inicial e final do período levantado. A DFC pode ser feita em qualquer fase do exercício, dependendo da necessidade ou interesse momentâneo, posto tratar-se de importante instrumento de uso gerencial. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.2 Como, quando e por quê 8.2.4 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)
- 8. Capa da Obra A DVAé um demonstrativo destinado a evidenciar, de forma resumida, dados e informações atinentes à riqueza gerada pela entidade em determinado período, bem como sua forma de distribuição. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.2 Como, quando e por quê 8.2.5 Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
- 9. Capa da Obra A DMPLevidencia as variações ocorridas com as contas do Patrimônio Líquido, tais como: saldos iniciais e ajustes de exercícios anteriores, aumentos de capital e reversões de reservas. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.2 Como, quando e por quê 8.2.6 Demonstração das Mutações do PL (DMPL)
- 10. Capa da Obra Doar ésua “alcunha de família”. “O fim especial desta” é identificar as modificações ocorridas na estrutura financeira da empresa, via Capital Circulante Líquido, além de outras que não transitam pelo CCL. Capítulo 8 Demonstrações Financeiras – a Sintaxe das Contas 8.2 Como, quando e por quê 8.2.7 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR)
- 11. Capítulo 6 –BP e DRE – Aspectos Contábeis, Legais e Conteúdo do Balanço – até o exercício de 2007Conteúdo do Balanço – até o exercício de 2007 Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo Ativo Permanente dividido em: Resultado de Exercícios Futuros Investimentos Patrimônio Líquido, dividido em: Ativo Imobilizado Capital Social Diferido Reservas de Capital Reservas de Reavaliação Reservas de Lucro Lucros (ou Prejuízos) Acumulados
- 12. Conteúdo do Balanço– válido para o exercício de 2008Conteúdo do Balanço – válido para o exercício de 2008 Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo Prazo Ativo Permanente dividido em: Resultado de Exercícios Futuros Investimentos Patrimônio Líquido, dividido em: Imobilizado Capital Social Intangível Diferido Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de Lucro Prejuízos) Acumulados(se houver)
- 13. A PARTIR DAMEDIDA PROVISÓRIA 449/2008 • Art. 178. • § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: • I - ativo circulante; e (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) • II - ativo não-circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível.
- 14. A PARTIR DAMEDIDA PROVISÓRIA 449/2008 • § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: • I - passivo circulante; • II - passivo não-circulante; e (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) • III - patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
- 15. Conteúdo do Balanço– a partir do exercício de 2009Conteúdo do Balanço – a partir do exercício de 2009 Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial Ativo Passivo ATIVO CIRCULANTE Passivo Circulante ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Investimentos Patrimônio Líquido, dividido em: Imobilizado Capital Social Intangível Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de Lucro Prejuízos) Acumulados(se houver)
- 16. ATIVO CIRCULANTE DISPONÍVEL: Caixa 21.000,00 Bancos contaMovimento 12.000,00 Aplicações financeiras diárias 2.000,00 OUTROS CRÉDITOS ICMS a recuperar..................................................... 5.000,00 CLIENTES Duplicatas a receber 15.000,00 ESTOQUES Mercadorias 30.000,00 DESPESAS ANTECIPADAS Alugueis a vencer 3.000,00 Seguros a vencer 2.000,00 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 90.000,00 BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL
- 17. ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVELA LONGO PRAZO Adiantamento a diretores 2.000,00 INVESTIMENTOS Ações e Participações 3.000,00 Imóveis não de uso 40.000,00 IMOBILIZADO Móveis e utensílios 20.000,00 Máquinas e equipamentos 10.000,00 Veículos 30.000,00 INTANGÍVEL Marcas e patentes 20.000,00 TOTAL DO ATIVO 215.000,00 BALANÇO
- 18. BALANÇO CIRCULANTE Salários a pagar...............................................................30.000,00 Impostosa recolher...................................... 10;.000,00 Fornecedores 14.000,00 Duplicatas a pagar x2 10.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos bancários 20.000,00 Duplicatas a pagar em X3 Receitas Antecipadas 6.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social. 80.000,00 Reservas de capital 15.000,00 Ajustes de avaliação patrimonial................................... 10.000,00 Reservas de lucros........................................................ 20.000,00 TOTAL DO PASSIVO 215.000,00
- 19. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DOEXERCÍCIO 19
- 20. RECEITA BRUTA DASVENDAS .........................150.000,00 DEDUÇÕES DAS VENDAS: ................................ (43.400,00) Vendas anuladas.................................................... 10.000,00 Descontos incondicionais concedidos.....................10.000,00 ICMS sobre vendas ........................ ................ 19.500,00 PIS/PASEP.......................................................... 1.300,00 COFINS......................................................................2.600,00 = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA..................106.600,00 Custo das Mercadorias Vendidas -CMV -- *........ (70.000,00 ) = LUCRO OPERACIONAL BRUTO........................36.600,00 20
- 21. DESPESAS OPERACIONAIS: .............................(16.600,00) Despesas de vendas: ............................................... 5.000,00 Despesas financeiras ................................................ 8.600,00 Receitas financeiras ................................................. (5.000,00) Despesas administrativas: ......................................... 8.000,00 =RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ..............20.000,00 Provisão para Contribuição Social: 10%.................... (2.000,00) Provisão para imposto de renda: ....20%................... (4.000,00) = RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS O IR (LAPIR) .......14.000,00 Participações: ........................................................... (4.000,00) = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ....................... 10.000,00 21
- 22. ATIVIDADES EMPRESARIAIS –FLUXOS DAS OPERAÇÕES Segundo a natureza: > OPERAÇÕES > FINANCIAMENTOS > INVESTIMENTOS
- 23. Atividades Empresariais 1.1 AdministraçãoFinanceira nas Empresas1.1 Administração Financeira nas Empresas Atividades de operações: existem em função do negócio da empresa. Objetivam proporcionar retorno adequado para os investimentos feitos pela empresa. Ou seja, geram lucro ou prejuízo; seus efeitos se refletem no resultado do exercício. Ex. Compras de mercadorias ou matérias- primas Vendas Salários Aluguel Segundo a natureza:
- 24. AINDA AS ATIVIDADESDA EMPRESA E SUA CLASSIFICAÇÃO: As atividades operacionais geram receitas e despesas operacionais antes das despesas financeiras. São de natureza comercial, produtiva e administrativa. As atividades não operacionais geram receitas e despesas financeiras e receitas e despesas não operacionais. OBS. O IR e a CSLL, bem como as participações nos resultados são calculados após os resultados das atividades operacionais e não
- 25. Atividades Empresariais Atividades deinvestimentos: relativas a aplicações de recursos em caráter temporário ou permanente, para dar suporte às atividades operacionais Ex.Compra de máquinas e equipamentos Integralização de capital em outras empresas Aplicações financeiras de curto e longo prazos Segundo a natureza:
- 26. Atividades Empresariais Atividades definanciamentos: refletem os efeitos das decisões tomadas sobre a forma de financiamento das atividades de operações e de investimentos. São classificáveis no passivo exigível (circulante e não circulante) e no patrimônio líquido. Ex.Captação de empréstimos bancários Emissão de debêntures Integralização de capital da empresa Segundo a natureza:
- 27. PAUSA PARA EXERCÍCIO •SUPONHA QUE VOCÊ É CANDIDATO À VAGA DE ADMINSITRADOR FINANCEIRO DA EMPRESA CAUTELOSA S.A. • COMO AVALIAÇÃO PRELIMINAR, O DIRETOR GERAL PROPÕS-LHE ESTE EXERCÍCIO:
- 28. PAUSA PARA EXERCÍCIO •A EMPRESA , NO ENCERRAMENTO DO ÚLTIMO EXERCÍCIO SOCIAL, APRESEENTOU AS SEGUINTES CONTAS E RESPECTIVOS SALDOS: •
- 29. PAUSA PARA EXERCÍCIO •Compras de mercadorias.....R$750.000,00 • Aplicações em RDB............ R$ 50.000,00 • Compra de ações no mercado R$30.000,00 • Aquisição de computadores..R$12.000,00 • Pagamento de salários.........R$240.000,00 • Vendas a prazo.................. R$800.000,00 • Vendas à vista..................... R$450.000,00 • Compra de veículos............ R$ 35.000,00 • Compra de matéria-prima....R$50.000,00 • Água, luz e telefone........... R$ 5.000,00 • Comissões a vendedores R$ 25.000,00
- 30. PAUSA PARA EXERCÍCIO •Materiais de expedientes.....R$ 5.000,00 • Aplicações em RDB............ R$ 50.000,00 • Integralização de capital • da empresa R$50.000,00 • Emissão de debêntures ..R$20.000,00 • Aluguéis do período ......... R$24.000,00 • Descontos de duplicatas... R$ 150.000,00 • Comissões a vendedores R$ 25.000,00 • Propaganda e publicidade. R$ 15.000,00 • Empréstimo bancário ....R$150.000,00
- 31. PAUSA PARA EXERCÍCIO •CALCULAR: • VALOR DAS OPERAÇÕES • DOS INVESTIMENTOS • DOS FINANCIAMENTOS
- 32. Demonstração dos Fluxos deCaixa – o Ir e Vir da Moeda
- 33. Demonstração do Fluxode Caixa RECEBIMENTOSRECEBIMENTOS Vendas a vista Cobranças Descontos Dupl. Rec. Financeiras Aporte de Capital Empréstimos Outros CAIXA FLUXO DE CAIXA PAGAMENTOSPAGAMENTOS Fornecedores Pessoal Governo Desp. Financeiras Pgto. Dividendos Pgto.Empréstimo Outros
- 34. Capa da Obra Semanticamente, otermo “fluxo”, entre tantas acepções, significa passagem, movimento, ato de fluir. O Fluxo de Caixa, por seu turno, é uma ferramenta contábil, internacionalmente conhecida e adotada há tempos no Brasil, não obstante sua entrada recente no elenco das demonstrações financeiras obrigatórias. Destina-se a registrar a movimentação do dinheiro da entidade, em determinado período. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.1 O Sentido do Fluxo
- 35. Capa da Obra Chama-se, assim,Fluxo de Caixa, ou, mais recentemente, “demonstração dos fluxos de caixa”, conforme estabelece o texto legal. Tal denominação por certo objetiva dar ao usuário entendimento imediato sobre o real conteúdo do demonstrativo, “o dinheiro em si mesmo”. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.1 O Sentido do Fluxo
- 36. Capa da Obra De formaresumida, essa demonstração registra a origem do dinheiro que entrou nos cofres da empresa e o destino do que saiu. Ela apresenta também o resultado financeiro, evidenciando os saldos inicial e final do período levantado. A DFC pode ser feita em qualquer fase do exercício, dependendo da necessidade ou interesse momentâneo, posto tratar-se de importante instrumento de uso gerencial. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.2 Composição/Destinação
- 37. Capa da Obra O Fluxode Caixa pode ser levantado a cada dia, para fins de acompanhamento e controle das disponibilidades e demandas imediatas. Esse serviço pode ser executado pela área financeira, mais precisamente, a tesouraria, por ser o departamento detentor dos dados instantâneos da movimentação monetária da empresa. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.3 Fluxo de Caixa Diário
- 38. Capa da Obra Mais abrangentedo que o acompanhamento diário é o fluxo de caixa mensal. A movimentação retratada em períodos mais amplos terá correspondência com os balancetes mensais, gerados pelo departamento contábil, no que tange a recebimentos e gastos. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.4 Fluxo de Caixa Mensal
- 39. Capa da Obra Art. 188.As demonstrações referidas nos incisos IV e V (...) desta lei indicarão, no mínimo (...): I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando—se essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos: a) das operações; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.5 Composição da Demonstração dos Fluxos de Caixa
- 40. Capa da Obra Diz respeitoaos recebimentos e pagamentos que têm como portas de entrada e saída as contas de resultado e, como tais, consignados na DRE por seu último saldo no final do exercício. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.5 Composição da Demonstração dos Fluxos de Caixa 35.5.1 Fluxo da Operações
- 41. Capa da Obra O trânsitodo dinheiro pelas vias dos financiamentos tem parada final nas contas do Passivo, particularmente em seus subgrupos Circulante, Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido. Tal fato reforça o entendimento dos que classificam o passivo como fonte de recursos. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.5 Composição da Demonstração dos Fluxos de Caixa 35.5.2 Fluxo dos Financiamentos
- 42. Capa da Obra A movimentaçãofinanceira própria desse grupo localiza- se no Ativo Realizável a Longo Prazo e no Ativo Permanente. Ali registram-se as entradas de valores referentes às vendas de bens já ativados e pagamentos relativos aos novos investimentos assumidos pela empresa. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.5 Composição da Demonstração dos Fluxos de Caixa 35.5.3 Fluxo dos Investimentos
- 43. Capa da Obra A construçãodo relatório dos fluxos de caixa é realizada com base nos dados do Balanço Patrimonial, DRE e até da DOAR, ou pela movimentação das contas que integram o subgrupo do Ativo Circulante, denominado “disponível” ou “disponibilidades”. Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.6 Elaboração do Relatório
- 44. Demonstração do Fluxode Caixa Integração • Balanço Patrimonial – É uma demonstração estática do Ativo, Passivo e do Patrimônio Líquido em determinada data. – É como se fosse tirada uma fotografia da situação patrimonial. – Não se observa por meio do balanço a evolução das contas, mas sim o saldo no início e o saldo final do período. • Demonstração do Resultado do Exercício – É uma demonstração dinâmica que informa os resultados das operações ocorridas ao longo de determinado período de tempo
- 45. Demonstração do Fluxode Caixa Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados • A DLPAc é o instrumento de integração entre a DRE e o BP. – Apenas uma parte do lucro é distribuída para os proprietários da empresa em forma de dividendos. A maior parcela, normalmente, é retida na empresa e reinvestida no negócio. – Essa transação é evidenciada no DLPA, antes de ser indicada no BP. • Da DRE extrai-se o LL; • Transporta-se para a DLPAc para ser efetuada a distribuição; • O que fica retido é transportado para o BP, no grupo PL, havendo assim mais uma fonte de origem de recursos para ser aplicada no ativo.
- 46. Capa da Obra Período X2– OFICINA E AUTOPEÇAS SUCATÃO Saldo inicial em X2...............................................30.000,00 Entradas (fontes) Recebimento de vendas.................(FO) 190.000,00 Empréstimos bancários..................(FF) 50.000,00 Integralização de capital................(FF) 30.000,00 Prestação de serviços...................(FO) 40.000,00 Venda de imobilizados...................(FI) 10.000,00 Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.7 Modelo da Demonstração dos Fluxos de Caixa
- 47. Capa da Obra Saídas (aplicações) Aquisiçõesde móveis e utensílios..... (FI) (15.000,00) Aquisições de terrenos.....................(FI) (20.000,00) Aquisições de ações.........................(FI) (2.000,00) Pagamento de compras.................(FO) (180.000,00) Despesas de vendas.....................(FO) (10.000,00) Despesas financeiras........................(FF) (5.000,00) Liquidação de empréstimos...............(FF)(30.000,00) Salários e comissões........................(FO) Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.7 Modelo da Demonstração dos Fluxos de Caixa
- 48. Capa da Obra Excesso deentradas sobre as saídas (320.000,00 – 272.000,00 = 48.000,00). Saldo final em X2 (30.000,00 + 48.000,00)...................................78.000,00 Capítulo 35 Demonstração dos Fluxos de Caixa – o Ir e Vir da Moeda 35.7 Modelo da Demonstração dos Fluxos de Caixa
- 49. DFC - MétodoDireto -modelo 1 (resumido) BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Circulante Ano 1 Ano 2 Caixa 150 100 DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – Modelo direto (+) Saldo no final do ano 1 150 ENTRADAS (a) Recebimento de duplicatas 2700 (b) Novos empréstimos bancários 200 2900 SAÍDAS (c) Pagamento de fornecedores (1450) (d) Despesas operacionais pagas (vendas, administrativas e financ.) (900) (e) Novos investimentos (200) (f) Amortização de financiamentos (400) (2950) (=) Saldo no final do ano 2 100
- 50. DFC – MétodoDireto –DEMONSTRANDO OS 3 FLUXOS- modelo 2 -1º exemplo DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – Modelo direto OPERAÇÕES (a) Receita recebida 2700 (c) Pagamento de fornecedores (1450) (d) Despesas operacionais pagas (vendas, administrativas e financ) (900) (=) Caixa gerado no negócio 350 FINANCIAMENTOS (b) Novos empréstimos bancários 200 (f) Amortização de financiamentos (400) (200) (=) Caixa após financiamento 150 INVESTIMENTOS (e) Aquisição de novos investimentos (200) (=) Resultado de caixa no período (50)
- 51. DFC – ModeloDireto – modelo 2 POR FLUXOS – 2º exemplo DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – Modelo direto Saldo inicial de caixa em X2..........................................................30.000 OPERAÇÕES 1 Recebimento de vendas 190.000 2 Prestação de serviços +40.000 230.000 3 Despesas de vendas (10.000) 4 Pagamentos de compras (180.000) 5 Salários e comissões (10.000,) (200.000 (=) Saldo das operações 30.000
- 52. DFC – MétodoDireto – 2º Modelo -2º exemplo (POR FLUXOS) DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – Modelo direto FINANCIAMENTOS 1 Empréstimos bancários 50.000 2 Integralização de capital +30.000 3 Despesas financeiras (5.000) 4 Liquidação de empréstimos (30.000) (=) Saldo de Caixa nos financiamentos 45.000
- 53. DFC – MétodoDireto – 2º MODELO - 2º EXEMPLO (POR FLUXOS) INVESTIMENTOS 1) Venda de imobilizados 10.000 10.000 2 Aquisição de móveis e utensílios (15.000 ) 3 Aquisição de terrenos (20.000) 4 Aquisição de ações (2.000) (=) Saldo de Caixa nos investimentos (27.000) Resultado do caixa no período(os 3 fluxos) 30.000.00 + 45.000.00 – 27.000,00 = 48.000 Saldo final em X2: 30.000,00 + 48.000,00 = 78.000
- 54. Demonstração do Fluxode Caixa Forma – 3º modelo DataData DescritivoDescritivo EntradasEntradas SaídasSaídas SaldoSaldo 31 jul.31 jul. 1 ago. 5 ago. 8 ago. 10 ago. TotalTotal Saldo inicialSaldo inicial Pagamento de empréstimo Recebimento de duplicata Recebimento por venda a vista Pagamento de salários 500 300 800800 100 200 300300 250250 150 650 950 750 750750