Princípios constitucionais tributários (fdv 10.05.2013)
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O documento discute princípios constitucionais tributários como legalidade, capacidade contributiva, intimidade e isonomia. Aborda também questões como limites da obrigação acessória, proibição de confisco e atuação do judiciário em matéria tributária.
![Doutrina - Tributário
• Enfoque analítico - incidência
• Estudos da linguagem (“giro linguístico”)
• Autoridade (autoritarismo?) do aplicador do Direito?
• “Não estamos aqui para caminhar seguindo os passos da
doutrina, mas para produzir o direito e reproduzir o
ordenamento. Ela nos acompanhará, a doutrina. Prontamente
ou com alguma relutância. Mas sempre nos acompanhará, se
nos mantivermos fiéis ao compromisso de que se nutre a nossa
legitimidade, o compromisso de guardarmos a Constituição. O
discurso da doutrina [= discurso sobre o Direito] é caudatário do
nosso discurso, o discurso do direito. Ele nos seguirá; não o
contrário” (Eros Grau, Rcl 4.335)](https://image.slidesharecdn.com/principiosconstitucionaistributariosfdv10-05-2013-130510144023-phpapp01/85/Principios-constitucionais-tributarios-fdv-10-05-2013-2-320.jpg)
![Pressupostos
• Tríplice estratégia:
– Valorização dos direitos fundamentais
– Constitucionalização do Direito
– Interpretação conforme a Constituição
• “That the power of taxing it [the bank] by the States
may be exercised so as to destroy it, is too obvious to
be denied , and That the power to tax involves the
power to destroy [is] not to be denied”.
• Ou seja: “O Poder de tributar é o poder de destruir”
(John Marshall, McCulloch v. Maryland)](https://image.slidesharecdn.com/principiosconstitucionaistributariosfdv10-05-2013-130510144023-phpapp01/85/Principios-constitucionais-tributarios-fdv-10-05-2013-6-320.jpg)
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- 2. Doutrina - Tributário • Enfoque analítico - incidência • Estudos da linguagem (“giro linguístico”) • Autoridade (autoritarismo?) do aplicador do Direito? • “Não estamos aqui para caminhar seguindo os passos da doutrina, mas para produzir o direito e reproduzir o ordenamento. Ela nos acompanhará, a doutrina. Prontamente ou com alguma relutância. Mas sempre nos acompanhará, se nos mantivermos fiéis ao compromisso de que se nutre a nossa legitimidade, o compromisso de guardarmos a Constituição. O discurso da doutrina [= discurso sobre o Direito] é caudatário do nosso discurso, o discurso do direito. Ele nos seguirá; não o contrário” (Eros Grau, Rcl 4.335)
- 3. Doutrina - Constitucional • Valorização da hermenêutica constitucional e das técnicas de harmonização de Direitos Fundamentais. • “Neoconstitucionalismo” como valorização do papel dos princípios em relação às regras. • Ativismo judicial: intervenção intensa do Judiciário.
- 4. Princípios Constitucionais Tributários • Como aplicar os princípios constitucionais tributários? • Qual a atitude do intérprete?
- 5. Direitos Fundamentais • Princípios são Direitos Fundamentais. – “Mandamentos de otimização”(Alexy) • Objetivos do sistema • Aplicação não absoluta: restrição • Essencial: quais restrições são válidas?
- 6. Pressupostos • Tríplice estratégia: – Valorização dos direitos fundamentais – Constitucionalização do Direito – Interpretação conforme a Constituição • “That the power of taxing it [the bank] by the States may be exercised so as to destroy it, is too obvious to be denied , and That the power to tax involves the power to destroy [is] not to be denied”. • Ou seja: “O Poder de tributar é o poder de destruir” (John Marshall, McCulloch v. Maryland)
- 7. Doutrina “Colocar o homem no centro do direito tributário implica afirmar que a simples arrecadação não é mais o fim último do direito tributário. (…) Os sujeitos passivos que recolhem os tributos aos cofres públicos têm poderes constitucionais, que são instrumentos de defesa, destacando-se as possibilidades de oposição a uma tributação desmedida (...)”. (BECHO, Renato Lopes. Filosofia do direito tributário. São Paulo: Ed. Saraiva, 2009. p. 342)
- 9. LEGALIDADE
- 10. Legalidade • Conteúdo e exceções constitucionais • Art. 25, I ADCT.
- 11. Obrigação acessória • CTN. Art. 113. (...) • § 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
- 12. Lei 9.779/99 Art. 16. Compete à Secretaria da Receita Federal dispor sobre as obrigações acessórias relativas aos impostos e contribuições por ela administrados, estabelecendo, inclusive, forma, prazo e condições para o seu cumprimento e o respectivo responsável.
- 13. “A segunda forma de se interpretar o artigo 16 leva à sua inexorável colisão com o preceito constitucional fundamental da legalidade, visto que autoriza a criação de obrigações mediante atos praticados por pessoas que não são dotadas de legitimidade democrática e, portanto, não representam a vontade popular, conforme artigo 1º, parágrafo único da Constituição”. (COLNAGO, Claudio. A INTERPRETAÇÃO CONFORME A CONSTITUIÇÃO DO ARTIGO 16 DA LEI 9.779/99: IMPOSSIBILIDADE DE CRIAÇÃO DE OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA POR INSTRUÇÃO NORMATIVA E ILEGALIDADE DA IN 91/2001, Tributario.net)
- 14. TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL.PENALIDADE. PRINCÍPIO DA LEGALIDADE. 1. Inviável, por via de Instrução Normativa, ampliar o conteúdo de objetivo punitivo tributário. 2. Qualquer multa por descumprimento de obrigação acessória depende de ter previsão legal. 3. As penalidades previstas nos artigos 3º, II, e 4º do INSRF 304, extrapolam dispositivos legais (art. 57, II, da MP n. 2.158- 35/2001, combinado com o art. 16 da lei n. 9.779/1999 e com o art. 97, V, do CTN). 4. A INSRF 304, de 21.02.2003, que instituiu a Declaração de Informações sobre Atividades Imobiliárias (Dimob), não pode, em desacordo com a lei, instituir hipótese de crime. 5. Afastamento da aplicação do art. 3º, II e art. 4º da IN n. 304/03. Ilegalidade. 6. Recurso especial não-provido. (REsp 1035244/PR, Rel. Ministro JOSÉ DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 20/05/2008, DJe 23/06/2008)
- 15. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ACESSÓRIA - SURGIMENTO POR FORÇA DE INSTRUÇÃO DA RECEITA FEDERAL - RELEVÂNCIA DO PEDIDO DE CONCESSÃO DE TUTELA ANTECIPADA E RISCO DE MANTER-SE O QUADRO COM PLENA EFICÁCIA. Ante o disposto no artigo 113, § 2º, do Código Tributário Nacional, a exigir lei em sentido formal e material para ter-se o surgimento de obrigação tributária, ainda que acessória, mostra-se relevante pedido de tutela antecipada veiculado por Estado, visando a afastar sanções, considerado o que previsto em instrução da Receita Federal. (ACO 1098 AgR-TA, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Relator(a) p/ Acórdão: Min. MARCO AURÉLIO, Tribunal Pleno, julgado em 08/10/2009, DJe-086 DIVULG 13-05-2010 PUBLIC 14-05-2010 EMENT VOL-02401-01 PP-00035)
- 17. “§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte”.
- 18. Presunção • “Fatos-signos presuntivos de riqueza” • Presunção: absoluta ou relativa? • Exemplo 1: “A” ganha automóvel, mas não tem $ para o IPVA. • Exemplo 2: “B” compra automóvel, mas IPVA usa base de cálculo acima do valor de mercado.
- 19. INTIMIDADE, VIDA PRIVADA, HONRA E IMAGEM
- 20. Art. 197. Mediante intimação escrita, são obrigados a prestar à autoridade administrativa todas as informações de que disponham com relação aos bens, negócios ou atividades de terceiros: I - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício; II - os bancos, casas bancárias, Caixas Econômicas e demais instituições financeiras; III - as empresas de administração de bens; IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os síndicos, comissários e liquidatários; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razão de seu cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão. Parágrafo único. A obrigação prevista neste artigo não abrange a prestação de informações quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão.
- 21. Lei 8.906/94 Art. 7º São direitos do advogado: II – a inviolabilidade de seu escritório ou local de trabalho, bem como de seus instrumentos de trabalho, de sua correspondência escrita, eletrônica, telefônica e telemática, desde que relativas ao exercício da advocacia.
- 22. FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁRIA - APREENSÃO DE LIVROS CONTÁBEIS E DOCUMENTOS FISCAIS REALIZADA, EM ESCRITÓRIO DE CONTABILIDADE, POR AGENTES FAZENDÁRIOS E POLICIAIS FEDERAIS, SEM MANDADO JUDICIAL - INADMISSIBILIDADE - ESPAÇO PRIVADO, NÃO ABERTO AO PÚBLICO, SUJEITO À PROTEÇÃO CONSTITUCIONAL DA INVIOLABILIDADE DOMICILIAR (CF, ART. 5º, XI) - SUBSUNÇÃO AO CONCEITO NORMATIVO DE "CASA" - NECESSIDADE DE ORDEM JUDICIAL (HC 93050, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Segunda Turma, julgado em 10/06/2008, DJe-142 DIVULG 31-07-2008 PUBLIC 01-08-2008 EMENT VOL-02326- 04 PP-00700)
- 23. Sped “Art. 2o O Sped é instrumento que unifica as atividades de recepção, validação, armazenamento e autenticação de livros e documentos que integram a escrituração contábil e fiscal dos empresários e das pessoas jurídicas, inclusive imunes ou isentas, mediante fluxo único, computadorizado, de informações”.
- 24. Listas de devedores? “Art. 198. Sem prejuízo do disposto na legislação criminal, é vedada a divulgação, por parte da Fazenda Pública ou de seus servidores, de informação obtida em razão do ofício sobre a situação econômica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negócios ou atividades. (...) § 3o Não é vedada a divulgação de informações relativas a: I – representações fiscais para fins penais II – inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública III – parcelamento ou moratória”.
- 25. “A quebra do sigilo inerente aos registros bancários, fiscais e telefônicos, por traduzir medida de caráter excepcional, revela-se incompatível com o ordenamento constitucional, quando fundada em deliberações emanadas de CPI cujo suporte decisório apóia-se em formulações genéricas, destituídas da necessária e específica indicação de causa provável, que se qualifica como pressuposto legitimador da ruptura, por parte do Estado, da esfera de intimidade a todos garantida pela Constituição da República”. (MS 25668, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em 23/03/2006, DJ 04-08-2006 PP- 00027 EMENT VOL-02240-03 PP-00410 RTJ VOL-00200-02 PP-00778 RCJ v. 20, n. 129, 2006, p. 55-66)
- 27. • Art. 150, II: vedado (...) • “instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos”. • Art. 195 (...) • § 9º As contribuições sociais previstas no inciso I do caput deste artigo poderão ter alíquotas ou bases de cálculo diferenciadas, em razão da atividade econômica, da utilização intensiva de mão-de-obra, do porte da empresa ou da condição estrutural do mercado de trabalho. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 47, de 2005)
- 28. ISENÇÃO TRIBUTÁRIA: RESERVA CONSTITUCIONAL DE LEI EM SENTIDO FORMAL E POSTULADO DA SEPARAÇÃO DE PODERES. - A exigência constitucional de lei em sentido formal para a veiculação ordinária de isenções tributárias impede que o Judiciário estenda semelhante benefício a quem, por razões impregnadas de legitimidade jurídica, não foi contemplado com esse "favor legis". A extensão dos benefícios isencionais, por via jurisdicional, encontra limitação absoluta no dogma da separação de poderes. Os magistrados e Tribunais, que não dispõem de função legislativa - considerado o princípio da divisão funcional do poder - , não podem conceder, ainda que sob fundamento de isonomia, isenção tributária em favor daqueles a quem o legislador, com apoio em critérios impessoais, racionais e objetivos, não quis contemplar com a vantagem desse benefício de ordem legal. Entendimento diverso, que reconhecesse aos magistrados essa anômala função jurídica, equivaleria, em última análise, a converter o Poder Judiciário em inadmissível legislador positivo, condição institucional que lhe recusa a própria Lei Fundamental do Estado. Em tema de controle de constitucionalidade de atos estatais, o Poder Judiciário só deve atuar como legislador negativo. Precedentes. (AI 360461 AgR, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Segunda Turma, julgado em 06/12/2005, DJe-055 DIVULG 27-03-2008 PUBLIC 28-03-2008 EMENT VOL-02312-06 PP-01077)
- 29. STF: incoerência? • Posição “defensiva”: “legislador negativo” • Posição “progressista”: concretização da Constituição. – ADIn 3105: Tributação dos inativos – ADPF 132: Uniões homossexuais
- 31. “A proibição constitucional do confisco em matéria tributária (...) nada mais representa senão a interdição, pela Carta Política, de qualquer pretensão governamental que possa conduzir, no campo da fiscalidade, à injusta apropriação estatal, no todo ou em parte, do patrimônio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo- lhes, pela insuportabilidade da carga tributária, o exercício do direito a uma existência digna, ou a prática de atividade profissional lícita ou, ainda, a regular satisfação de suas necessidades vitais básicas”. (ADI 1075 MC, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em 17/06/1998, DJ 24-11-2006 PP-00059 EMENT VOL-02257-01 PP-00156 RTJ VOL-00200-02 PP-00647 RDDT n. 139, 2007, p. 199-211 RDDT n. 137, 2007, p. 236-237)
- 32. “A identificação do efeito confiscatório deve ser feita em função da totalidade da carga tributária, mediante verificação da capacidade de que dispõe o contribuinte - considerado o montante de sua riqueza (renda e capital) - para suportar e sofrer a incidência de todos os tributos que ele deverá pagar, dentro de determinado período, à mesma pessoa política que os houver instituído (a União Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferição do grau de insuportabilidade econômico- financeira, à observância, pelo legislador, de padrões de razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Público”. (ADI 2010 MC, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em 30/09/1999, DJ 12-04- 2002 PP-00051 EMENT VOL-02064-01 PP-00086)
- 33. “A caracterização do efeito confiscatório pressupõe a análise de dados concretos e de peculiaridades de cada operação ou situação, tomando-se em conta custos, carga tributária global, margens de lucro e condições pontuais do mercado e de conjuntura social e econômica (art. 150, IV da Constituição)”. (RE 448432 AgR, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda Turma, julgado em 20/04/2010, DJe-096 DIVULG 27-05-2010 PUBLIC 28-05- 2010 EMENT VOL-02403-05 PP-01374 RDDT n. 180, 2010, p. 192-194)
- 35. Direito ao recurso em esfera administrativa Inconstitucionalidade da exigência de depósito de 30% do valor da exigência: Súmula Vinculante 28. "...a predominar uma interpretação sistemática da Constituição, o melhor entendimento seria aquele segundo o qual, não obstante inexista previsão constitucional de duplo grau de jurisdição administrativa, este deve persistir, em decorrência da menção, pelo inc. LV do art. 5º, aos recursos inerentes à ampla defesa". (COLNAGO, Cláudio de Oliveira Santos. Os recursos e demais meios de revisão das decisões proferidas no âmbito do processo administrativo fiscal. In: PAULA, Rodrigo Francisco de. (org.). Processo Administrativo Fiscal Federal. Belo Horizonte: Del Rey, 2006, p. 325)
- 36. Depósito para recorrer? "...a predominar uma interpretação sistemática da Constituição, o melhor entendimento seria aquele segundo o qual, não obstante inexista previsão constitucional de duplo grau de jurisdição administrativa, este deve persistir, em decorrência da menção, pelo inc. LV do art. 5º, aos recursos inerentes à ampla defesa”. (COLNAGO, Cláudio de Oliveira Santos. Os recursos e demais meios de revisão das decisões proferidas no âmbito do processo administrativo fiscal. In: PAULA, Rodrigo Francisco de. (org.). Processo Administrativo Fiscal Federal. Belo Horizonte: Del Rey, 2006, p. 325)
- 38. Art. 5º (...) XIII - É livre o exercício de qualquer trabalho, ofício ou profissão, atendidas as qualificações profissionais que a lei estabelecer. Art. 170 (...). Parágrafo único. É assegurado a todos o livre exercício de qualquer atividade econômica, independentemente de autorização de órgãos públicos, salvo nos casos previstos em lei.
- 39. • Art. 195 (...) § 3º: A pessoa jurídica em débito com o sistema da seguridade social, como estabelecido em lei, não poderá contratar com o Poder Público nem dele receber benefícios ou incentivos fiscais ou creditícios.
- 40. Súmulas do STF • 70: “É inadmissível a interdição de estabelecimento como meio coercitivo para cobrança de tributo”. • 323: “É inadmissível a apreensão de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos.” • 547: “Não é lícito à autoridade proibir que o contribuinte em débito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfândegas e exerça suas atividades profissionais”.
- 41. “...a liberdade de exercício de profissão não é absoluta, podendo sofrer restrição mediante lei. Mas referida lei deve guardar uma relação de pertinência lógica com a qualificação necessária para o exercício da respectiva atividade econômica, sob pena de inconstitucionalidade.” (COLNAGO, Claudio.A INCONSTITUCIONALIDADE DA EXIGÊNCIA DE CERTIDÃO NEGATIVA PARA A CONTRATAÇÃO DE PROFESSORES PELAS INSTITUIÇÕES FEDERAIS DE ENSINO SUPERIOR. Tributario.net)
- 42. “Esta Corte orientou-se no sentido de que o regime especial do ICMS, mesmo quando autorizado em Lei, impõe limitações a atividade comercial do contribuinte com violação aos princípios da liberdade de trabalho e de comercio e no da livre concorrência, constituindo-se forma obliqua de cobrança a do tributo e, por conseguinte, execução político, repelida pela jurisprudência sumulada deste STF (Sumulas STF 70, 323 e 547). 2. Agravo regimental improvido”. (Al 529.106-AgR, Relator Ministra Ellen Gracie, 2ª Turma, DJ 3.2.2006)”
- 43. (...) NORMAS QUE CONDICIONAM A PRÁTICA DE ATOS DA VIDA CIVIL E EMPRESARIAL À QUITAÇÃO DE CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS. CARACTERIZAÇÃO ESPECÍFICA COMO SANÇÃO POLÍTICA. AÇÃO CONHECIDA QUANTO À LEI FEDERAL 7.711/1988, ART. 1º, I, III E IV, PAR. 1º A 3º, E ART. 2º. (...) 3. Esta Corte tem historicamente confirmado e garantido a proibição constitucional às sanções políticas, invocando, para tanto, o direito ao exercício de atividades econômicas e profissionais lícitas (art. 170, par. ún., da Constituição), a violação do devido processo legal substantivo (falta de proporcionalidade e razoabilidade de medidas gravosas que se predispõem a substituir os mecanismos de cobrança de créditos tributários) (...)Não há que se falar em sanção política se as restrições à prática de atividade econômica objetivam combater estruturas empresariais que têm na inadimplência tributária sistemática e consciente sua maior vantagem concorrencial. Para ser tida como inconstitucional, a restrição ao exercício de atividade econômica deve ser desproporcional e não-razoável. (ADI 173, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Tribunal Pleno, julgado em 25/09/2008, DJe-053 DIVULG 19-03-2009 PUBLIC 20-03-2009 EMENT VOL-02353-01 PP-00001)
- 44. Caso American Virginia “Dadas as características do mercado de cigarros, que encontra na tributação dirigida um dos fatores determinantes do preço do produto, parece-me de todo compatível com o ordenamento limitar a liberdade de iniciativa a bem de outras finalidades jurídicas tão ou mais relevantes, como a defesa da livre concorrência e o exercício da vigilância estatal sobre setor particularmente crítico para a saúde pública”. (Voto Min. Peluso)
- 46. Uniformidade Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.
- 47. AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TRIBUTÁRIO. ICMS. BENEFÍCIO FISCAL. REDUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA CONDICIONADA À ORIGEM DA INDUSTRIALIZAÇÃO DA MERCADORIA. SAÍDAS INTERNAS COM CAFÉ TORRADO OU MOÍDO. DECRETO DE 35.528/2004 DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. VIOLAÇÃO DO ART. 152 DA CONSTITUÇÃO. O Decreto 35.528/2004, do estado do Rio de Janeiro, ao estabelecer um regime diferenciado de tributação para as operações das quais resultem a saída interna de café torrado ou moído, em função da procedência ou do destino de tal operação, viola o art. 152 da Constituição. Ação Direta de Inconstitucionalidade conhecida e julgada procedente. (ADI 3389, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Tribunal Pleno, julgado em 06/09/2007, DJe-018 DIVULG 31-01-2008 PUBLIC 01-02-2008 EMENT VOL-02305-01 PP-00168)
- 48. QUESTÕES
- 49. 1. A Lei Estadual nº 6.999/2001 estabelece, em seu art. 11, V, que a base de cálculo do IPVA é “o valor médio de mercado divulgado em tabelas elaboradas pela Secretaria de Estado da Fazenda, no caso de veículos automotores usados, observando-se, no mínimo: a. em relação aos veículos aéreos, o fabricante e o modelo; b. em relação aos veículos aquáticos, a potência do motor, o comprimento, o tipo de casco e o ano de fabricação; e c. em relação aos veículos terrestres, a marca, o modelo, a espécie e o ano de fabricação”. O § 1º, do referido art. 11 estabelece que “As tabelas a que se refere o inciso V serão publicadas anualmente no mês de dezembro do exercício imediatamente anterior ao da cobrança do imposto, com valores expressos em Valor de Referência do Tesouro Estadual – VRTE, ou em qualquer outro indexador que vier a substitui-lo”. A previsão dos valores médios de mercado em tabelas elaboradas pela SEFAZ/ES atende ao princípio da estrita legalidade tributária, ou tais valores deveriam ser previstos em lei? A previsão genérica de que a base de cálculo do tributo é o “valor venal do bem” é suficiente para atender ao princípio da legalidade tributária?
- 50. 2. No exercício da fiscalização tributária, poderá a administração: a) requisitar a apresentação ou promover a apreensão de livros e documentos fiscais do contribuinte; b) promover a quebra do sigilo bancário? c) promover a busca e apreensão de documentos do contribuinte que se encontrem sob a guarda de seus advogados e/ou contadores? Tais medidas devem ser precedidas de prévia autorização judicial?
- 51. 3. É possível o controle judicial do princípio da seletividade pela essencialidade? Considere em sua resposta que: a) a legislação do Estado do Espírito Santo estabelece que é de 25% a alíquota do ICMS incidente sobre operações de fornecimento de energia elétrica, ressalvado quando fornecida para consumidores de até cinquenta quilowatts-hora/mês ou quando consumida exclusivamente na produção agrícola e que é de 12% a alíquota do ICMS incidente sobre operações internas com barcos a motor; e b) a Tabela de Incidência do IPI define alíquota de 15% para pneus utilizados em automóveis ou em bicicletas (itens 4011.10.00 e 4011.50.00) e alíquota zero para pneus utilizados em veículos aéreos (item 4011.30.00).
- 52. 4. As vedações ao ingresso no Simples Nacional (veja anexo) são compatíveis com os princípios da isonomia tributária e da capacidade contributiva? Tais princípios podem ser invocados como fundamento para pleito judicial para que se reconheça direito a benefício fiscal ou a tratamento tributário diferenciado sem expressa previsão legal?