More Related Content
Similar to Системы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы (20)
Системы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы
- 1. Системы налогообложения в малом бизнесе: вопросы и ответы г. Ростов-на-Дону 2016 Презентационное методическое пособие
- 2. СОДЕРЖАНИЕ I. Введение II. Термины III. Налоговая декларация и налоговый контроль IV. Налог на добавленную стоимость (НДС) V. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) VI. Налог на прибыль организаций VII. Упрощенная система налогообложения (УСН) VIII. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) IX. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) X. Патентная система налогообложения XI. Налоговые каникулы XII. Заключение XIII. Список литературы
- 3. Цель методического пособия: изучение систем налогообложения применительно к малому бизнесу. Задачи: рассмотреть ключевые особенности федеральных налогов и специальных режимов налогообложения, действующих на территории Российской Федерации: Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), Упрощенная система налогообложения (УСН), Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и Патентная система налогообложения. Методическое пособие предназначено для предпринимателей и раскрывает основные действия, связанные с налогообложением малых предприятий. ВВЕДЕНИЕ
- 4. ВВЕДЕНИЕ Уважаемые предприниматели! Одним из ключевых вопросов ведения любого бизнеса является налогообложение. Знание действующего налогового законодательства, умение оперативно получать и использовать информацию, касающуюся отдельных вопросов налогообложения поможет Вам снизить риски возникновения конфликтных ситуаций, связанных с ошибками в исчислении и уплате налогов. Пособие удобно в практическом применении, поскольку наряду с выдержками из нормативно-правовых актов, включает главы, «переводящие» сложный законодательный язык Налогового кодекса РФ на язык, доступный правоприменителю, сводные таблицы, позволяющие рассматривать специальные налоговые режимы в сравнении, ответы на вопросы, наиболее часто возникающие у субъектов малого и среднего бизнеса.
- 5. Обращаем Ваше внимание на то, что данное методическое пособие разработано с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ по состоянию на 01.06.2016 года!
- 6. ТЕРМИНЫ • Налоговый период – календарный год или иной промежуток времени, по окончании которого определяется налоговая база и сумма налога, подлежащего уплате. Может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. • Отчетный период – период, за который налогоплательщик обязан составлять отчетные документы, связанные с исчислением налогов. • Обособленное подразделение – любое территориально обособленное подразделение организации, где созданы рабочие места на срок более 1 месяца. Обособленное подразделение может иметь статус филиала или представительства. • Объект налогообложения – имущество, доход, или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, наличие которого предполагает обязанность по уплате налогов. • Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. • Налоговый агент – субъект, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов других лиц, являющихся налогоплательщиками. • Нематериальные активы – ценности, имеющие стоимость, но не являющиеся физическими объектами. • Амортизация – износ, погашение стоимости объектов.
- 7. ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ • ИП – индивидуальный предприниматель; • КФХ – крестьянское (фермерское) хозяйство; • НД – налоговая декларация; • НДС – налог на добавленную стоимость; • НДФЛ – налог на доходы физических лиц; • ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог; • УСН – упрощенная система налогообложения; • ЕНВД – единый налог на вмененный доход; • ПСНО – патентная система налогообложения.
- 8. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
- 9. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Налоговая декларация (НД) – письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога НД представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах НД представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика НД может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационны м каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика НД представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика Налогоплательщик или его представитель подписывает НД, подтверждая достоверность и полноту предоставляемых сведений Сроки представления НД устанавливаются законодательством о налогах и сборах Формы и порядок заполнения форм НД, а также форматы и порядок их представления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации
- 10. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Налогоплательщик, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющий по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Внимание! Не предоставляется в налоговые органы налоговые декларации теми налогоплательщиками, которые освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
- 11. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Постановка на учет в налоговых органах российской организации и индивидуального предпринимателя осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом. Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.
- 12. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления Местом нахождения имущества признается для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства для транспортных средств, не указанных в предыдущих подпунктах настоящего пункта, - место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества
- 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ • Снятие с учета российской организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом осуществляется в течение 5 дней со дня внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей - Изменение места нахождения российской организации - Прекращение деятельности российской организации - Прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуальному предпринимателю - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в течение 5 дней со дня получения сообщения от этой организации или физического лица
- 14. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено статьей 102 Налогового Кодекса РФ
- 15. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ Налоговые проверки Камеральные Проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа Выездные Проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа
- 16. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) это косвенный налог, исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю
- 17. Налог на добавленную стоимость (НДС) Плательщики НДС • организации (в том числе некоммерческие) • предприниматели Налогоплательщики «внутреннего» НДС • НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ Налогоплательщики «ввозного» НДС • НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС • Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ). Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели • применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); • применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН); • применяющие патентную систему налогообложения; • применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД; • освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ; • участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ). Объектом налогообложения являются • операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача; ввоз товаров на территорию РФ (импорт); • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; • передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
- 18. Налог на добавленную стоимость (НДС) ПОРЯДОК РАСЧЕТА НДС (ИСЧИСЛЕННЫЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ) = НАЛОГОВАЯ БАЗА * СТАВКА НДС НДС К УПЛАТЕ = НДС (ИСЧИСЛЕННЫЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ) - "ВХОДНОЙ" НДС (ПРИНИМАЕМЫЙ К ВЫЧЕТУ) + ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ. По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: • на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) • на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
- 19. Налог на добавленную стоимость (НДС) Ставка налога Условия применения 0% Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ). 10% По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 18% Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога
- 20. Налог на добавленную стоимость (НДС) Вычетам подлежат суммы НДС, которые: • предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг); • уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; • уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для применения вычетов необходимо иметь: • счета-фактуры; • первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.
- 21. Налог на добавленную стоимость (НДС) Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки которая продолжается 3 месяца Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет. Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.
- 22. Налог на добавленную стоимость (НДС) • Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. • По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет. ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГА
- 23. Налог на добавленную стоимость (НДС) Внимание! Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом ОПЕРАЦИИ, НЕ ОБРАЗУЮЩИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛЬГОТНЫЕ ОПЕРАЦИИ Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ. При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ. • Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). • Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии; • Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в п.3 ст. 149 НК РФ.
- 24. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) основной вид прямых налогов, исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством
- 25. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы: лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц. 30 апреля Внимание! Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.
- 26. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход: • индивидуальные предприниматели; • нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой; • физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов; • физические лица по суммам, полученным от продажи имущества; • физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ; • физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; • физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр; • физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений; • физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.
- 27. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ • от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет; • от сдачи имущества в аренду; • доходы от источников за пределами Российской Федерации; • доходы в виде разного рода выигрышей; • иные доходы. • доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет; • доходы, полученные в порядке наследования; • доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер); • иные доходы.
- 28. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА РАЗМЕР НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА * НАЛОГОВАЯ БАЗА Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки
- 29. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Величина налоговой ставки Налоговая база 9% • получения дивидендов до 2015 года; • получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; • получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. 13% • доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях: • от осуществления трудовой деятельности; • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ"; • от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ; • от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ 15% • дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. 30% • все прочие доходы физических лиц - нерезидентов 35% • стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров; • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров; • в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.
- 30. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Вы имеете право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Вместе с тем, налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты). ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.
- 31. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации, начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами
- 32. Налог на прибыль организаций ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НЕПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА • Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.) • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ • Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора • Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения • Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково» Внимание! Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
- 33. Налог на прибыль организаций • Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов. • Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. ДОХОДЫ •Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр. •Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты. РАСХОДЫ
- 34. Налог на прибыль организаций Расчет налога При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Метод начисления При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов Кассовый метод
- 35. Налог на прибыль организаций ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА РАЗМЕР НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА * НАЛОГОВАЯ БАЗА Основная ставка: 20% – 2% - в федеральный бюджет – 18% - в бюджет субъекта РФ Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ): Период, за который определяется налоговая база Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации Прибыль (убыток) от реализации Сумма внереализационных доходов Прибыль (убыток) от внереализационных операций Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу
- 36. Налог на прибыль организаций ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
- 37. Налог на прибыль организаций НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД Календарный год ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД Квартал Полугодие 9 месяцев Внимание! Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.
- 38. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса
- 39. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) Переход на УСН и возврат к другим режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке, за исключением случаев утраты права на применение УСН Налогоплательщики, деятельность которых не подпадает под режимы ЕНВД и ЕСХН, имеют право использовать УСН в целях упрощения процедур составления отчетности УСН – специальный режим налогообложения, который часто применяется в качестве альтернативы общей системе налогообложения, являясь более простым по сравнению с ней
- 40. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) Применение УСН предполагает освобождение налогоплательщика от следующих налогов: ИП, КФХ Организации - налог на доходы физических лиц, полученный в результате ведения предпринимательской деятельности; - налог на имущество физических лиц, используемое при ведении предпринимательской деятельности; - единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности и в отношении выплат физическим лицам. - налог на прибыль организаций; - налог на имущество организаций; - единый социальный налог. НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и по операциям в рамках договора простого товарищества
- 41. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) Кто не может применять УСН? В ст. 346.12 Налогового кодекса РФ перечислены субъекты, не имеющие права применять УСН. К ним, в том числе, относятся: - организации, имеющие филиалы и представительства; - ломбарды; - организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; - организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; - плательщики ЕСХН; - организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на: * организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, * некоммерческие организации, в т.ч., потребительские кооперативы, * хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; - организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей (учитываются основные средства и нематериальные активы, которые полежат амортизации); - иностранные организации.
- 42. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН Переход на УСН действующим хозяйствующим субъектом На УСН действующий хозяйствующий субъект может перейти, если отсутствуют ограничения по применению данного налогового режима. Организация, кроме того, может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подано заявление, доходы организации не превысили 15 млн рублей. 15 млн рублей – это величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСН. Указанная величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Коэффициент- дефлятор устанавливается Минэкономразвития РФ по согласованию с Минфином РФ и публикуется не позднее 20 ноября предыдущего года. Это означает, что при определении предельного размера доходов необходимо умножить 15 млн на соответствующую величину коэффициента-дефлятора. Внимание! На индивидуальных предпринимателей требование о предельном размере доходов не распространяется, поэтому в заявлении о переходе на УСН эти данные не указываются.
- 43. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) Порядок перехода на УСН Переход на УСН вновь зарегистрированным хозяйствующим субъектом осуществляется в течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Необходимо подать заявление в этот срок, тогда субъект сможет применять УСН с даты постановки на учет, т.е., с начала деятельности. Внимание! Данный порядок перехода на УСН может применяться только при изменении нормативных актов. В случае, если налогоплательщик утратил право применять ЕНВД в результате, например, расширения торгового зала или увеличения количества транспортных средств, переход на УСН осуществляется в общем порядке (см. п. 1). Переход на УСН действующими хозяйствующими субъектами, утратившими право применять ЕНВД ЕНВД вводится в действие актами органов местного самоуправления. В случае отмены применения ЕНВД для какого-либо вида деятельности до окончания календарного года субъекты, утратившие право на применение ЕНВД, могут перейти на УСН с начала того месяца, в котором было утрачено право применять ЕНВД. Подача заявления при этом должна быть произведена до начала применения УСН. Внимание! В этом случае в заявлении указываются только сведения информационного характера и выбранный объект налогообложения. В остальных строках проставляются прочерки.
- 44. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) ПОРЯДОК ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН 1. Добровольный переход на иной режим налогообложения не может осуществляться до окончания налогового периода. На иной режим налогообложения можно перейти с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором планируется применение иного режима налогообложения. 2. Переход на иной режим налогообложения в связи с утратой права применения УСН Налогоплательщик считается утратившим право применять УСН, если возникло хотя бы одно из следующих обстоятельств: - по итогам налогового (отчетного) периода доходы превысили 20 млн рублей (данная величина индексируется на коэффициент-дефлятор); - в течение налогового (отчетного) периода допущено несоответствие требованиям п. 3, 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ; - в течение налогового (отчетного) периода налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, стал участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. При утрате права применения УСН налогоплательщик должен: - в течение 15 календарных дней после истечения налогового (отчетного) периода уведомить налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения; - сделать перерасчет налогов по иной системе налогообложения (чаще всего это общий режим) начиная с отчетного периода, в котором утрачено право на применение УСН. При этом пени и штрафы за несвоевременную оплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором осуществлен переход, не взимаются.
- 45. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ИНЫМИ РЕЖИМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УСН не применяется наряду с общим режимом налогообложения и ЕСХН. УСН можно совмещать с ЕНВД при условии ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по двум режимам. Ограничения по численности работников и стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности а предельная величина доходов (15 млн рублей) – определяется только по тем видам деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения.
- 46. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) при исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ
- 47. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ): • розничная торговля • общественное питание • бытовые, ветеринарные услуги • услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств • распространение и (или) размещение рекламы • услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков • услуги по временному размещению и проживанию • услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом • услуги стоянок
- 48. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Для юридических лиц: Для индивидуальных предпринимателей: Налог на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом Налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом Налог на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом Налог на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) Налог на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) Налоги, которые заменяет ЕНВД:
- 49. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Применение ЕНВД освобождает от применения следующих налогов ИП, КФХ Организации • налог на доходы физических лиц • налог на имущество физических лиц Внимание! Освобождение от уплаты этих налогов действует только в отношении доходов/имущества, полученных/используемого при осуществлении предпринимательской деятельности • налог на прибыль организаций • налог на имущество организаций Единый социальный налог НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и по операциям в рамках договора простого товарищества
- 50. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Доля участия других юридических лиц < 25% Сотрудников < 100 Режим введен на территории муниципального образования Деятельность не осуществляется в рамках : Договора простого товарищества; Договора доверительного В местном нормативном правом акте упомянут осуществляемый вид деятельности Налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания Налогоплательщик не относится к категории «крупнейших» Не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
- 51. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Сотрудников <100 Режим введен на территории муниципального образования В местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности Не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций Деятельность не осуществляется в рамках: Договора простого товарищества; Договора доверительного УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
- 52. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ПРОЦЕДУРА ПЕРЕХОДА С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности: • развозной или разносной розничной торговли; • размещения рекламы на транспортных средствах; • оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).
- 53. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ПРАВИЛА РАБОТЫ С НДС ПРИ СМЕНЕ РЕЖИМОВ (ЕНВД – ОБЩИЙ; ОБЩИЙ - ЕНВД) Плательщики ЕНВД при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД.
- 54. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Осуществляется раздельный учет показателей: Обязательный учет показателей: • по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД • по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов • в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения • по прочим налогам и сборам ПОРЯДОК УЧЕТА
- 55. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
- 56. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Уменьшение налога на страховые взносы ИП ЮЛ Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 статья 346.2 НК РФ) При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога. Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников - то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 статья 346.2 НК РФ) При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога Внимание! Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов.
- 57. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Порядок и сроки представления налоговой декларации • Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом (ст. 346.32 НК РФ). • Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353 • Контрольные соотношения к налоговой декларации используются для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности: – отражения вида осуществляемой деятельности; – применения корректирующих коэффициентов; – применения базовой доходности; – отражения физических показателей; – исчисления налоговой базы; – определения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период.
- 58. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) Внимание! Начиная с первого квартала 2015 года необходимо подавать налоговые декларации по ЕНВД, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353.
- 59. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ Ведение деятельности без постановки на учет 10 % доходов, но не менее 40 тыс. рублей Несвоевременная подача заявления о постановке на учет 10 тыс. рублей Несвоевременное представление сведений об открытии/закрытии расчетных счетов 5 тыс. рублей Несвоевременное представление декларации 5 % от суммы налога, не менее 1 тыс. рублей Неуплата (несвоевременная уплата) налога 20 % от суммы налога, умышленно - 40 % от суммы налога Уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля 1 тыс. рублей Отказ свидетеля от дачи показаний 3 тыс. рублей
- 60. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции
- 61. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию. Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ) Внимание! Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.
- 62. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) ИП, КФХ Организации 1) Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); 2) Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); 3) Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). 1) Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов и доходов по ценным бумагам (п.3,4 ст. 284 НК РФ); 2) Налог на имущество организаций; 3) Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. ЗАМЕНЯЕТ НАЛОГИ
- 63. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕСХН Согласно поправкам, вступившим в силу с 2013 г. переход на ЕСХН осуществляется не в заявительном, а в уведомительном порядке. То есть организации или индивидуальному предпринимателю для перехода на данный специальный налоговый режим достаточно уведомить налоговый орган (по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя). Уведомление должно быть заполнено по установленной форме (см. Приложение 2). В отличие от заявления, для подачи которого отводился вполне конкретный период — с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на ЕСХН, уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого осуществляется переход на ЕСХН. В уведомлении (так же как и ранее в заявлении) необходимо указывать данные о доле дохода от реализации произведенной организациями или предпринимателями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном этими кооперативами по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).
- 64. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) ПРОЦЕДУРА ПЕРЕХОДА Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2). Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган. • уведомляют налоговый орган по месту нахождения организацииОРГАНИЗАЦИИ • уведомляют налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ
- 65. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) Порядок прекращения применения ЕСХН Действующая редакция п. 3 ст. 346.3 НК РФ гласит, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Новая редакция этой нормы содержит оговорку «если иное не установлено настоящей статьей». Исключение из общего правила введено новым п. 9 ст. 346.3 НК РФ. В данной норме фактически идет речь о прекращении применения ЕСХН в связи с прекращением деятельности, в отношении которой этот спецрежим применялся. Установлено, что в случае прекращения такой деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган, указав дату ее прекращения, в срок не позднее 15 дней со дня прекращения. Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей должно быть заполнено по установленной форме (см. Приложение 3).
- 66. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА Доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 % Внимание! 70%-ная доля дохода от деятельности в области сельского хозяйства в данном случае определяется исходя из всех, осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности. Внимание! ЕНВД не применяется при реализации произведенной с/х продукции через собственные магазины, торговые точки и т.д.
- 67. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН) СОВМЕЩЕНИЕ ЕСХН С ДРУГИМИ РЕЖИМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Плательщик ЕСХН не может использовать УСН или общую систему налогообложения в отношении других видов деятельности. ЕСХН можно совмещать с ЕНВД. При этом следует вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления каждого налога. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСХН Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка – 6%.
- 68. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения
- 70. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Имеют право применять патентную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек (ст. 346.43.НК РФ). Внимание! Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).
- 71. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАМЕНЯЕТ НАЛОГИ Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ): • Налог на доходы физических лиц в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения • Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения • НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате: – при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения – при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией – при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ
- 72. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СОВМЕЩЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ДРУГИМИ СИСТЕМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения. При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). ПРОЦЕДУРА ПЕРЕХОДА НА ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.11.2014 №ММВ-7-3/589 (за исключением налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку в размере 0% (пониженную налоговую ставку)). Индивидуальный предприниматель, применяющий налоговую ставку в размере 0% (пониженную налоговую ставку) подает заявление на получение патента в соответствии с Разъяснениями ФНС России от 01.07.2015 № ГД-4-3/11496 «О заполнении рекомендуемой формы заявления на получение патента для налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку 0% (пониженную налоговую ставку)» по рекомендуемой форме.
- 73. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Внимание! Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения
- 74. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ При осуществлении деятельности по месту жительства При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит Заявление подается в налоговый орган по месту жительства Заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности Внимание! Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ) Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения
- 75. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СРОК ВЫДАЧИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПАТЕНТА В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ОТКАЗА В ВЫДАЧЕ ПАТЕНТА • несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения • указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года) • нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения Внимание! Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ)
- 76. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Внимание! Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. ПРОЦЕДУРА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ). Датой постановки на учет является дата начала действия патента.
- 77. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД: 1 календарный год Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
- 78. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ. Налоговая ставка 6%! Законами субъектов РФ на 2 года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ Срок действия патента меньше 6 месяцев Срок действия патента от 6 до 12месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
- 79. Патентная система налогообложения Внимание! Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки Внимание! При применении одновременно патентной систему налогообложения и упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам.
- 80. НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ налоговая ставка 0 % распространяется на впервые зарегистрированных ИП, перешедших на УСН и патентную систему налогообложения, и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению, в течение 2 лет. Действует до 01.01.2021г. Регламентируется Областным законом от 10.05.2012 № 843-ЗС ««О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области»»
- 81. НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ • УСН или патентная система налогообложения • Регистрация после 1 июля 2015 года • Предпринимательская деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению ИП Налоговая ставка 0% по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН или патентной системы налогообложения на территории Ростовской области
- 82. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Малое предпринимательство является основой экономического развития РФ , и Правительство России стремится поддерживать его различными способами, одним из которых является введение специальных систем налогообложения, предусматривающих замену уплаты соответствующей совокупности налогов одним специальным налогом. Каждый из специальных налоговых режимов, рассмотренных в данном пособии, имеет свои достоинства и недостатки, ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей. Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо самостоятельно выбирать подходящий для них специальный налоговый режим, для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, и, соответственно, увеличить свои доходы, а данное методическое пособие поможет им в приобретении требуемых знаний в доступной форме.
- 83. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. 2. Налоговый кодекс российской федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05 августа 2000 г. 3. Федеральный закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» № 943-1 от 21 марта 1991 г. 4. Областной закон «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» № 843-ЗС от 10 мая 2012г. Периодические издания 1. Журнал «Налоговая политика и практика». 2. Журнал «Налоги и налогообложение». 3. Журнал «Налоги и финансовое право». 4. Журнал «Налоговый Вестник». 5. Журнал «Налоговед». 6. Журнал «Налоговые споры». 7. Журнал «Практическое налоговое планирование». 8. Журнал «Налоги и финансы».
- 84. Презентация выполнена в Microsoft PowerPoint